税收筹划有关问题

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1、税收筹划第一章税收筹划概述第一节税收筹划的基本理论一、税收筹划的概念税收筹划——纳税筹划、税务计划、税收规划（TaxPlanning）1.税收筹划的含义(1)制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。(2)是使一个人的经营和（或）事务交纳尽可能少的税收安排。(3)人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之交纳尽可能低的税收.少缴税和递延交纳税收是纳税筹划的目标所在。在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。主要如选择适当的组织形式

2、和资本结构，投资采取租用还是购入的方式，以及交易的时间。（4）纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。（5）税收筹划是经营管理整体中的一个组成部分。税务已成为重要的环境要素之一，对企业既是机遇，也是威胁。小结税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能的取得“节税”的税收利益。2.税收筹划的特点（1）合法性——在法律许可范围内——符合国家立法精神及意图——不能违背国家的其他经济法规（2）计划性——纳税人在税收法律关系形成

3、之前对本身经营、投资活动所做的事先安排——企业经营管理策略的组成部分——立足于中长期的规划（3）目的性——取得节税的税收利益①在纳税人的投资、经营思想和方法上进行筹划，选择低税负，避免进入税收禁区，取得尽可能高的税后报酬率；②在具体的经营活动或理财活动中，选择低税点，或滞延纳税时间，降低资本成本，以取得尽可能多的财务利益。（4）专业性（5）综合性①要考虑一项交易活动所涉及到的所有税收，而不能只考虑个别税种的高低；②不仅要考虑税收成本，还要认识到非税成本的重要性；③不仅要考虑明显的税，也要考虑隐含的税。二、税收筹划的行为动因

4、税收影响纳税人的经济平衡表经济学的“经济人”假设——最求自身效用的最大化——天生的“讨价还价”能力“税收价格关系”——一方面，他们希望尽可能多地享受政府提供的公共物品和务的利益，另一方面，又希望尽可能地减少自己所支付的“税收价格”。三、税收筹划与现代法治原则纳税是一种法律行为，纳税人根据税法的明确要求承担法定的纳税义务，没有法律的明确规定，公民不承担纳税义务，纳税人有权根据法律的“非不允许”进行选择和决策。阿根廷宪法明确规定：“不应强迫阿根延的居民去做法律没有规定的事，同时也不能禁止他们去做法律没有禁止的事情。”德国的法庭

5、在审判中也承认“只要法律上没有禁止，纳税人就可按自己的意愿从事经营，特别是从缴税最少的角度来有效地组织经营”。1947年，美国最高法院法官伦德·汉德（JudeLamedHand）在一个税收诉讼案的判决书中写下一段名言：“法庭一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这样做，无论富人或穷人。而且这样做是完全正当的，因为每个人都没有义务支付比法律要求的更多的税；税收是强制征收，而不是自愿奉献。以道德的名义要求税收，不过是侈谈空论而已”。四、税收筹划的制度空间1.有差别的征税待遇（1）不同类型的资

6、产（活动）征收不同的税收，报酬率不同；（2）相同类型的资产处于不同的税收辖权之下，征税不同，报酬率也不同；（3）处于同样的税收辖权之下，相同类型的资产由不同法律组织形式持有，征税不同，报酬率也不同；（4）同样的税收辖权，相同的法律组织形式，持有的资产由于以下因素，征税也会不同：①组织的经营历史；②组织持有的其他资产的情况；③组织的所有者的不同特点。2.税收制度本身存在一定的弹性（1）税收制度的针对性和原则性矛盾导致的弹性——纳税人定义上的可变通性——课税对象和计税金额上的可调整性（2）税种本身具有弹性3.税收制度的相对稳定

7、性使税收制度产生不确定性4.会计核算的可选择性产生纳税方案的可选择性五、税收筹划与相关概念的区别1．与避税的区别避税——以合法的手段减少税负；——纳税人通过个人或企业活动的安排，钻税法漏洞、和缺陷，牟取税收利益；——有悖于政府的税收政策导向。例：假合资；转让定价印度的税务专家（公司所得税）E·A·史林瓦斯的观点：避税是通过钻税法空子，无助于人们长期的资本融通。因为漏洞一旦暴露，投资者可能要陷入困境。税收筹划需要较长远的眼光，至少不短于5年；税收筹划不仅仅着眼于法律上的思考，更重要着眼于总体的管理决策上；纳税人进行税收筹划时

8、，除了要通晓税法外，必然涉及到与投资决策相关的其他法规，而避税瞄准的只是税法上的某个漏洞；企业对促进公共利益应负有的社会责任感。税收筹划必须符合国家的政策导向，而不能像避税那样损公利私；避税尤其是偷税，要承担政府实施惩罚的风险。惩罚的支出往往大于正常的税收，只有税收筹划才是正常的；纳税者关注如何赚取利润