从投资决策有用性看现行会计存在的问题

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1、从投资决策有用性看现行会计存在的问题一、前言除了雷曼兄弟公司破产之外，由现行会计而引发的问题不胜枚举，例如，在支配过去阶段性地取得全部被收购企业的股份时，由会计师和企业经营者用公允价值计量损益而产生评估差额的会计处理，不仅美国会计准则和国际财务报告准则是这样，日本也纳入了其会计准则。这些会计准则中包括业绩报告、企业合并、保险契约等在内的公允价值模型，都遭遇到市场的激烈反应，成为孕育不协调现行会计的温床，从会计信息的决策有用性等就可以看出现行会计制度中存在的类似问题。充分认识、研究这些问题，对于进一步优化会计准则有着重要的意义。二、不协调的现行会计

2、制度会计准则是指导会计行为的行业性法规文件，按道理来说，根据会计准则来实施现行会计是不应该出现什么问题的，但是在实施会计过程中确实是已经发生了问题。其根本原因是，各个准则相关的规定不同，在资产负债计量中有流量与存量之分、动态与静态之分、历史成本与公允价值之分，如此等等，无论是国际会计准则、美国会计准则、日本会计准则还是我国的会计准则，在诸多方面都有难以理解的不协调项目，也可以说与传统会计模式之间存在着严重的分歧。到目前为止，现行会计制度中各种不协调现象大致如表1所示。其中从第1到第8行是与会计的确认、计量制度有关的项目，第9行第10行则是与会计假

3、设相关的项目。需要强调的是，表中各行的观点并不都是各自独立的不协调，作为整体来说，会计的确认、计量制度等都是有机的结合。因此，单独抽取各行的不协调问题来考察现行会计制度是不恰当的。例如佩顿与利特尔顿派的传统会计模式中，大致贯穿着表中左列的观点，右列的观点也起到部分的互补性作用。在计量期末存量资产时，以反映实地盘点结果的财产来补充计量损益；在计量固定资产的结转成本（=资产）时，考虑到可收回金额及市值，实施了调减账面价值的减值会计等处理。另一方面是国际财务报告准则的基本思路，它是立足于一般资产负债方法，基本上是贯穿着表中右列的观点，左列的观点在现阶段

4、仍然起着补充性的作用。如果前者方法正确的话，那么资产负债的公允价值计量中有关的资产负债法与取得成本计量中有关的收益费用法就可能格格不入。但是如果后者方法正确的话，资产负债的方法和收益费用的方法就可以看作是相互补充的关系。因为如果站在后者的立场，会计的计量都是由固定现金收支的收益费用方法来主导的。由上述可以看出，资产负债方法收益费用方法，公允价值历史成本，以这样的分歧架构来实施现行会计，可能会误导支撑整个经济基础的会计实施，甚至会误导会计的判断。类似这些问题，有关具体项目并没有形成充分的共识，而且，对这些问题缺乏准确理解，也可能是造成现行会计不协调

5、的原因之一。三、从投资决策有用性看现行会计存在的问题对资本市场投资者的决策提供有用的信息是现代财务会计的目标之一。会计界公认的、具有代表性的、作为决策有用性支柱的就是信息观和计量观。既然得到公认，是不是就没有问题了呢？答案是否定的。（一）信息观存在的问题会计信息可以帮助投资者预测证券报酬的期望值和风险。当会计信息能够正确地改变投资者的信念和行为时，它就成为有用的信息，而且，会计信息的有用性可以通过其公布后所导致的价格变化程度来衡量。这种把有用性等同于信息含量的论述，被称之为决策有用的信息观，并在财务会计理论研究中逐步占据了主导地位。然而，即使如此

6、，也仍然存在着以下问题。1.理论基础问题。一般来说，为了克服会计研究的缺陷，大多采用经济利益的方法。也就是说，按照经济利益概念，距离“理想”有多近来选择理想的会计准则。这样一来却潜藏着重大的缺陷，因为经济利益概念不是以完全有效市场为前提，并且是计量困难的概念。相反，如果以完全有效市场为前提来计算经济利益的话，则是没有意义的。在完全有效市场的情况下，可以由资产和负债的市场价格来计量企业的价值。但是在这种情况下，企业的价值和经济利益是同时决定的，没有必要单独来计算经济利益。如果在完全有效市场条件下，也就丧失了经济利益作为理想概念的资格。即使市场条件齐

7、备，与财务报告有利害关系的仍是多方面的，所以因经济利益的不同，各种市场相关者之间要达成最佳财务报告的协议也是困难的。2.企业价值评估有缺陷。信息观显示了企业价值和会计利益之间的关系。会计信息通过与当期利益、将来利益乃至将来的现金流量的结合，在企业价值（如证券价格）评估上是有用的。但是，并没有弄清当期利益如何在企业价值评估方面起作用的问题。因此，权责发生制会计也可以说是单纯的现金流量报告与更高层次大型披露系统之间的妥协，这么说来，权责发生制会计的结构就是个黑匣子，判断理想的会计方法是给不同利害关系者带来效用，可它却是依赖于会计人员的属性选择。因此，

8、信息观在企业价值评估方面是存在缺陷的。3.会计信息取舍须实证。从信息观来看，财务报告只是提供投资者在不能从其他公开信息源得到追加性信息时