我国管理会计体系建设的发展研究

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1、我国管理会计体系建设的发展研究本文以财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见为依据，从管理会计在我国的发展及相关研究入手，采用文献研究法对指导意见中提出的理论体系建设、人才培养和指引体系建设等方面的任务进行分析，找出未来工作中可能遇见的问题，并提出解决问题的关键在于政府、高校和企业或单位的紧密配合。管理会计从其名称来看，即为服务于管理的会计。同为会计分支的财务会计和管理会计经常被拿来做比较，财务会计多用来为企业或是单位的内部或是外部利益相关者的决策提供依据，被视为“对外报告会计”;而管理会计通常被认定为服务于企业或单位内部管理的会计，多为内部的经营决策或是发展方向提供依据

2、，属于“对内报告会计”(楼继伟，2014)。杜荣瑞、胡玉明、中央财经大学课题组都曾从不同角度对我国管理会计的理论研究方法，实践应用进行过总结。孟焰等在此基础上对2006-2013年发表在21本专业杂志上的管理会计相关文献进行了系统地梳理，结果表明：第一，相关文献的研究主题被分为管理控制系统、成本会计与管理、决策方法、管理会计的一般问题、外部导向型管理会计、管理会计信息系统和其他七大主题。管理控制系统的研究多处于描述性研究阶段，缺乏理论支撑;成本会计与管理热度有所下降，但成本粘性开始成为兴起的新热点。值得注意的是，关于管理会计信息系统的研究开始升温。第二，相关文献的研究方法多集

3、中于实证研究、规范分析、案例研究、分析性模型研究和实验研究等，与以前年度相比以数据库为基础的实证研究和调查研究方法的使用频率明显提升，而概念性的规范研究方法被使用次数明显下降。第三，研究所采用理论的方面，有理论的文献数量明显增多，集中于经济学理论、组织行为学理论等;相反地，没有或未发现理论的数量显著下降。以上结果表明，虽然我国的管理会计的研究有了一定成果，但距离管理会计理论体系的形成还有不小的差距，管理会计体系的建立更是无从谈起。2013年8月财政部以财会[2013]17号印发《企业产品成本核算制度(试行)》，涉及产品成本核算对象、产品成本核算项目和范围、产品成本归集分配和结

4、转等，规范了除金融企业外的十大行业的产本成本核算，使其具有“可比性”和“可理解性”。为满足我国经济转型升级的需要，财政部在2014年1月根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》发布了《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(征求意见稿)，此意见稿先后经历研究起草、形成讨论稿、公开征求意见阶段。此意见稿的发布被社会普遍认为给管理会计带来了春天，2014年被称为“管理会计元年”。2014年10月，财政部印发《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号，以下简称“指导意见”)(财政部，2014)。首先，此指导意见充分肯定了管理会计在单位内部管理方面的重

5、要性，将其定义为会计的重要组成部分;同时指出与财务会计理论体系相比较而言，我国的管理会计不论在理论研究方面还是实践运用方面都相对滞后。因此，在我国全面推进管理会计体系建设十分必要。其次，此指导意见建立了以服务于管理会计体系建立为最终目的的一系列任务和措施，涵盖了管理会计人才的培养、管理会计指引体系的建立、管理会计信息系统的建设等等。再次，此指导意见构建了涵盖理论、指引、人才、信息化和服务市场的系统，被简称为“4+1”模式。但是，在指导意见中设立的“力争通过5-10年左右的努力使我国管理会计接近或达到世界先进水平”这一目标的实现过程中显然还存在着很多的困难：第一，我国关于管理会

6、计的理论研究起步较晚。目前，理论体系建设尚未完善。黄丽娟(2015)在《管理会计体系建设中的几个难点》通过对早期和现行的《管理会计》教材的内容比较发现，虽然在30多年间我国经济历经了计划经济向市场经济的巨大转变，市场环境已发生了翻天覆地的变化，然而，我们所研究和教授的管理会计的相关理论依旧未发生较大变化。如此滞后的理论对实践的指导作用大打折扣。理论指导实践的同时也于实践。管理会计于科学管理理论，与实践息息相关，管理会计的理论体系建设同样也需要管理会计实践地推动。第二，管理会计体系建设的全面推进缺乏社会氛围。财务会计作为会计的重要分支，受到了企业或是单位各利益相关者的广泛关注，

7、而对于管理会计在发展中所起到的作用缺乏认识，甚至企业的管理当局也缺乏深入地了解，即使在内部管理中使用了一定的管理会计方法或是工具，也只是局部或是片面的理解和运用。如：EVA这一管理会计工具在我国企业和单位的推行的就得益于前几年国务院国资委在央企中全面推行EVA考核和价值管理体系建设，但由于指标本身的特点并不容易被理解和掌握，且指标在不同行业之间不具有可比性，实际运用中效果不如预期理想(赵志纲，2015)。第三，管理会计体系建设的全面推进缺乏相关人才。指导意见中指出，“争取3-5年内，在全国培养出一批管理