借鉴国际经验完善我国企业所得税优惠政策(1)

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1、借鉴国际经验完善我国企业所得税优惠政策(1)一、我国企业所得税优惠政策存在的问题　　１、优惠方式单一，削弱了税收优惠的实效。目前，我国所得税优惠主要采用的是税率式、税额式减免等直接优惠方式，而国际通行的投资抵免、加速折旧和提取投资风险准备金等税基式间接优惠方式运用得比较少。直接减免和间接减免的激励效果不同，前者偏重于利益的直接让渡，强调的是事后优惠，只有取得利益，才能享受此种优惠；而后者更偏重于引导，强调事先优惠。国外许多国家的实践都表明，税基式减免具有针对性强、效果好、确保税收优惠政策有的放矢等

2、优点。我国企业所得税优惠方式过于单一，既不利于培养所得税税源，造成财政收入的不稳定，也影响到税收优惠的实效。例如，我国与有关国家在处理跨国纳税人的重复征税问题时，采用的是税收抵免制度，因而与我国没有签订税收减让条款的国家，我国给予外商减免所得税的优惠，实际上是被其居住国政府补征了所得税，这样就会使得我国给外商的优惠条款落空。　　　２、外资企业税收优惠全面优于内资企业，不符合国民待遇原则。内资企业的优惠政策主要侧重于社会福利、劳动就业、贫困地区扶植等方面，优惠力度较小；外资企业的优惠政策则侧重于吸引

3、直接投资、鼓励出口、使用先进技术等方面，优惠程度深、力度大，外资企业享受的优惠待遇一般都优于内资企业。据青海省财税部门２００１年度企业所得税税源调查，省内外商投资企业的名义税负、实际税负均为１４。９２％，远远低于内资企业的实际税负。外资企业本身在技术水平、管理方法、资本运营等方面就比内资企业具有明显的优势，再加上过多、过度的优惠政策，非但没有起到所得税优惠的积极作用，反而给我国的民族经济发展带来了消极的影响。长此以往，国内企业在愈来愈激烈的市场竞争中，将处于极为不利的地位。我国已加入ＷＴＯ，如果外

4、资企业继续享受这种超国民待遇，显然不利于市场功能的发挥。这不仅直接减少了税收收入，还带来了税制复杂化以及征管成本的增加，诱发了众多假合资、假外资现象的出现。　　　３、产业优惠导向不足，加剧了国内产业结构的失衡。现行内资企业的所得税优惠侧重于照顾扶助性优惠，属于产业激励方面的优惠较少；外资企业的所得税优惠则是在普遍优惠的基础上，把优惠的重点放在特定地区的投资上，按“经济特区——经济技术开发区——经济开放区——其他特定地区——内地一般地区”的层次，实施不同的所得税优惠，虽然也结合实施了产业优惠，但未能

5、较好地区别不同类别的产业。区域性优惠导向有余、产业性优惠导向不足的现象，导致相当部分的外资投向不合理，加剧了国内产业结构的失衡。有资料统计，在我国国民经济各行业中，外资投向主要集中在加工业、房地产业和公共事业等，而农业、交通运输、环保产业、高新技术产业和技术服务业中外资所占比重较小；非生产性项目吸引外资偏多，基础设施、基础产业等行业吸引外资则非常少；技术含量较低的项目吸引外资偏多，具备先进技术的外资项目为数不多，这种状况极不利于我国经济结构的调整和产业结构的升级。　　４、税收优惠侧重于东部沿海地区

6、，不利于地区间的协调发展。改革开放初期，在投资环境不甚理想的情况下，我国实施的是梯度发展战略，由经济特区——沿海经济开放地区——东部——中西部循序渐进，故而在税收优惠上也体现了这一区域倾斜的要求，制订了以全面优惠为主要内容的涉外税制来提高外商的投资收益。这种税收政策极大地促进了东部沿海地区的繁荣与发展，但与此同时，也在一定程度上加剧了东西部区域经济发展不平衡的矛盾，造成经济发达的东部沿海地区企业的税负反而轻于内陆西部地区。广大中西部地区由于缺少这些优惠政策，加上本身所处的区位劣势，很难形成对外资的

7、吸引力，不利于我国各地区经济的均衡、持续发展。　　５、优惠政策缺乏统一性、规范性和透明度，不利于加强税收征管。现行优惠政策除在税法和细则中做出原则性规定外，其具体措施一般散见于财政部、国家税务总局发布的各种通知、法规，因此我国的税收优惠法规缺乏统一性、规范性和透明度，不利于加强税收征管。这种靠内部红头文件管理经济的做法，显然不符合市场经济的内在要求。　　二、借鉴国际经验，完善企业所得税优惠政策　　１、规范税收优惠方式。由于税收直接优惠的局限性，包括美国在内的世界许多国家的税收优惠已普遍转向能促进企

8、业进行科技开发和技术革新的间接优惠上来。因此，我国企业所得税优惠应不分内外资企业、新老企业，由以直接减免为主转变为以间接优惠为主，在完善减免税等各种直接优惠的基础上，逐步增加间接优惠。首先，应建立加速折旧制度，对不同的固定资产规定不同的折旧方法和折旧年限。其次，应对国家重点发展的主导产业、新兴产业实行投资税收抵免，允许企业按资本投资额的一定比例从当年应纳税所得额中扣除，抵免比例可根据设备的先进程度、投资类型、投资地区而有所区别。最后，应建立投资准备金制度，允许高科技企业按销售收入或