基于制度变迁的非营利性医疗机构营改增研究

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1、基于制度变迁的非营利性医疗机构营改增研究　　　　【摘要】“营业税改征增值税”是我国财税制度的一次重大变革，有利于进一步深化供给侧改革，促进经济社会发展方式转变。为了有效落实医疗卫生行业的营改增，推动解决当下非营利性医疗机构面临的种种税收难题，文章基于制度变迁理论，采用文献研究与比较研究法，对我国非营利性医疗机构的税收制度进行了系统的梳理与分析，发现其现有的税收制度存在税收政策操作难度大、缺乏执行性、税收征收监管漏洞大、非营利性身份难界定等问题，需进一步规范和强化税收制度，实行不同服务间差异化的增值税税率，提高税收制度公平性，强化医疗机构改革后的税收管理，以完善医疗卫生领域内的营改增制度调整

2、。下载论文网　　【关键词】制度变迁；营改增；税收；非营利性医疗机构　　【中图分类号】　【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2017）12-0094-04　　2012年1月1日，上海率先开展了营改增试点工作，行业范围主要涉及交通运输业和部分现代服务业，同年9月至12月，试点地区陆续增加了北京、江苏、广东、湖北等8个试点省（市）。2013年8月，营改增试点工作推向全国，并将广播影视服务业纳入试点行业范围②。2014年1月新增铁路运输与邮政服务业，同年6月又增加了电信业。2016年5月1日，营改增试点范围再次扩大，囊括建筑业、金融业、房地产业、生活服务业等几乎所有行业，医疗行业作为提

3、供医疗服务的特殊生活服务业也在试点范围内。　　目前，我国提供医疗服务的机构主要包括非营利性和营利性医疗机构两大类，其中非营利性医疗机构占据绝对主导地位。鉴于医疗服务的特殊性，我国政府对赋有公益性质的非营利性医疗机构给予了许多的税收优惠政策，以鼓励其切实有效地保障人民群众的生命健康。然而，原有的税收制度使得非营利性医疗机构产生了许多无法抵扣的进项税，一定程度上增加了其经济负担，不过随着营改增在医疗行业的逐渐落实，此类长期困扰非营利性医疗机构的税收问题将迎刃而解。　　一、非营利性医疗机构税收制度的变迁　　（一）制度变迁理论　　制度变迁研究的主要启蒙者诺思认为：制度变迁是指制度替代、转换的过程，

4、其实质是高效率的制度替代低效率制度的演变过程。制度变迁主要包括强制性制度变迁与诱致性制度变迁两类[1]，我国著名经济学家林毅夫认为：强制性制度变迁是指由政府的命令、法律“自上而下”地主导制度发生变迁的过程；诱致性制度变迁恰好与之相反，是指“自下而上”式的由相关利益群体自发倡导的制度变迁的过程。一般而言，我国所发生的制度变迁几乎是由政府根据国家发展需要与民意而主导的强制性制度变迁过程，此次“营改增”税收制度改革便是如此。　　（二）非营利性医疗机构税收制度的变迁过程　　我国非营利性医疗机构税收制度的变迁主要经历了以下调整：　　1950年和1955年分别下发的《关于医院诊所免征工商业税规定的通知

5、》与《?P于贯彻医疗机构免征工商业税的通知》进一步扩大了原本仅针对公立医疗机构的税收优惠范围，取消了私立医院、诊所免缴工商统一税的三个前提条件[2]，即无论是公立医疗机构还是私立医院或诊所，均免缴工商统一税。　　1994年，政府将医疗服务纳入营业税应税对象，并用增值税与营业税替代了原有的工商统一税。虽然此阶段医疗机构提供医疗卫生服务之所得仍然享有免缴营业税的税收优惠，但由于税收计算方式的不同，利用增值税与营业税代替工商统一税的做法使医疗行业的外在税收环境发生了较大变化。　　2000年，《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》的出台，标志着我国对非营利性与营利性医疗机构开始采用不同的税收征收方

6、式，并规定：“不按照国家规定价格取得的医疗服务收入不享受免税政策”。　　2009年新医改后，我国医疗机构医疗卫生行为所得的税收政策再次回转到营业税免税范围内，即无论是营利性还是非营利性的医疗机构，均免缴纳营业税③。针对我国医疗卫生服务税收政策的转变过程，如图1所示。　　二、增值税与营业税的基本理论分析　　（一）征收范围与征收环节不同　　增值税与营业税均属于流转税，不过其征收的范围与环节存在差异。增值税是以流转过程中商品（含应税劳务）所产生的增值额为计税依据，对货物销售、进口货物以及修理修配劳务的个人或单位所实现的增值金额予以税金征收的税种；而营业税则是对我国境内应税劳务提供、不动产销售或无

7、形资产转让的单位和个人所获得的营业金额予以税金征收的税种。　　（二）税率与计税方法不同　　增值税与营业税均是按照比例税率进行税额征收，但两者在税率及计税方法上存在差异。具体而言，增值税原则上存在基本税率这一概念，即对不同行业和企业实行单一化的税率标准，不过也会根据实际情况，对部分特殊行业或产品增设特定的税率；营业税则是对同一行业的所有营业性行为按照相同税率课税，不针对不同行业采取差异性税率，当然，税法特别规定的情况除外。