最优税制理论研究

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1、最优税制理论研究：目前我国税制正处于转轨时期,如何理解西方的理论成果,并为我国税制改革提供更好的思路，是摆在我们面前的一个重大问题。本文通过介绍最优税制理论，分析最优税制理论存在的现实意义，提出对我国税制改革的借鉴意义,以便优化我国当前税制改革，从而更好地促进我国经济发展。　　关键词：税制；纳税人　　：F20：A：1009-0118（2011）-06-0-02　　　　一、最优税制理论概述　　最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系

2、，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。最优税制理论研究的是政府在信息不对称的条件下，如何征税才能保证效率与公平的统一问题。信息的不对称使得政府在征税时丧失了信息优势，在博弈中处于一种不利的地位，在自然秩序作用下无法达到最优的帕累托状态。我们只能通过制度的安排，使之接近于这个状态。最优税制理论就是在这个时候悄然兴起。由于该理论是建立在信息不对称即政府对纳税人的纳税能力、习惯偏好不完全了解这个基础之上的，因此更具有现实意义。另一方面税收的基本原则主要为效率与公平，最优税制应该是同时兼

3、顾效率原则与公平原则的税制。税收的效率原则要求税收不干预资源的配置，保持一种中性，以免造成对纳税人的行为扭曲。　　二、最优税制理论的评价　　最优税制理论是对税收调控作用的重新认识。在自由主义经济学的传统中，市场是万能的，税收要保持中性的原则，不能干预市场的正常运行。但是随着人们对市场失灵的认识，税收被认为在存在失灵的领域具有调控作用。现代的最优税制理论更加明确了税收在市场中的调控作用，这种作用不仅在失灵领域，而且还作用于非失灵领域。政府可以通过税收对市场运行进行调控，其目标定位于减少经济波动、促进经济增长、增加就业和促进产业

4、结构的优化。最优税制理论无论是从假设上还是从模型建立的意义上，都是为调控经济这个目标服务的，这使得我们对税收的调控作用有了更深一步的理解。　　三、最优化实践的经验与教训　　(一)最优税制改革的目标选择。对于目标的选择，人们越来越多地认识到在中性的效率和横向公平及更加简化的税制改革目标之间有高度的互补性，并且更注意经济效率与税制效率的统一，这也符合“最优税理论”的观点。　　(二)最优化的税收工具必须与其要实现的目标相统一，并取消多数而不是全部的税收优惠。目标不明确的措施必定出现负效应，例如，筹集税收收入的关税会导致无效的高级别

5、的贸易保护。大多数的税收优惠不仅很难设定目标，而且明显地不是浪费了税收收入就是鼓励了无效的资源配置。　　(三)对于税制结构的优化，确定更宽和更加简单限定的税基，加上更加统一的税率结构是改革成功的重要保证。对狭窄的税基征收的高税率不仅违背了效率和公平的原则，也鼓励了逃税，提高了优惠税收待遇的需求且降低了纳税遵从。而宽税基的间接税(增值税)比宽税基的直接税(所得税)更容易设计和实施。　　(四)一国的历史和改革起点对税制的优化过程有显著影响。这一点并不奇怪，因为西方国家的税制改革就是如此。但是对于发展中国家和经济转型国家来说，早期

6、税制的理论与实践以及具体税收制度与现代市场经济条件下的东西存在巨大差异。如果税制形成的历史没有一个正确的认识，就不可能对税制的现有问题全面地把握。　　(五)税制的真实优化程度取决于其实施状况。改革的经验清楚地表明，有效的直接税/间接税结构优化不可能脱离税务管理体系的现有能力和纳税人的思想观点。回过头来看，改革国家所犯的一个最严重的普遍错误是把精力主要放在税收政策的现代化上，把税务管理和纳税人遵从纳税问题贬低到了远不那么重要的第二的位置。成功的税制改革必定要投资于提高税务管理，但最后的改革措施必须与现有的税务管理能力兼容。　　

7、(六)最优税制的改革实践应保持连续和稳定，要安排一段合理的时间为改革作细致的准备，从而有时间对政策制定者和实际工就改革的复杂性进行培训教育，对改革方案取得一致意见。认真的准备和达成共识使得改革更容易成功。税制的连续迅速变动引起税务管理者和纳税人的思想混乱，给国内外投资者带来不确定性。　　(七)大多数国家感觉难以将税制简明性、经济中性以及稳定性方面的教训(包括本国历史教训和西方国家的教训)贯彻到优化直接税/间接税结构的税制改革中去。大多数国家继续采取干预主义立场，提供特别的税收待遇，以及税法不必要的复杂性和不必要的规定都会重复

8、导致逃税、扭曲、条款滥用、税收成本上升，以及纳税人之间的不公平和不满情绪的产生。　　四、优化我国税制结构的政策建议　　(一)巩固间接税　　1、增值税　　要深化改革，逐步完善，促进技术进步和产业升级。为适应经济发展变化的需要，可以渐次扩大增值税的征收范围，逐步实现从“收入型”到“消费型”的转