资源描述：
《兼营和混合销售行为的税务筹划技巧》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、兼营和混合销售行为的税务筹划技巧[摘要]兼营和混和销售业务是困扰很多企业的难题?如果不能正确划分兼营和混和销售业务,不但会增加企业的税收负担,还会因为未能正确划分业务造成税收风险?因此,有必要在事前对各种业务进行正确划分,事前进行税务筹划,达到减轻企业税收负担,实现税收零风险的目的? [关键词]兼营;混和销售;税务筹划;税收零风险 纳税人在生产经营活动中,某些经营业务既包含应纳增值税业务,也包含应纳营业税的业务,形成兼营和混合销售行为?在这种情况下,缴纳增值税或缴纳营业税对纳税人纳税负担影响很大,也为税务筹划留下了空间? 企业对兼营和混和
2、销售业务,必须进行事前税务筹划,以达到减轻税收负担,综合效益最佳的目的?本文简要介绍几种兼营和混合销售行为的税务筹划技巧? 一?选择有利于纳税人的税种 任何一种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定,特定的纳税人交纳特定的税种?现实生产的多样性和经济 发展不平衡性使税法的设计不能完全包容各种不同的涉税业务?在对兼营和混合销售行为进行税务筹划时,应对增值税和营业税税负的高低进行对比,选择低税负的税种? 判断增值税和营业税税负的高低,可采用下面两种方法? 1.无差别平衡点增值率判别法 从两种纳税人的计税原理来看,一般纳税人的增值税的计算是以增值
3、额作为计税基础,而营业税纳税人的营业税是以全部收入作为计税基础?在销售价格相同的情况下,税负的高低主要取决于增值率的大小?一般来说,对于增值率高的企业,适宜作为营业税纳税人;反之,则选择作为增值税纳税人税负会较轻?在增值率达到某一数值时,两种纳税人的税负相等?这一数值我们称之为无差别平衡点增值率?其计算公式为: 一般纳税人应纳增值税=销项税额-进项税额=销售额×增值税税率×增值率 营业税纳税人应纳税额=含税销售额×营业税税率(5%或3%)=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5%或3%) (注:营业税的计税依据为全部销售额?) 当两者税负
4、相等时,其增值率为无差别平衡点增值率,即: 销售额×增值税税率×增值率=销售额×(1+增值税税率)×营业税税率(5%或3%) 营业税税率 增值率=(1+增值税税率)×----------- 增值税税率 当增值税税率为17%,营业税税率为5%时, 5% 增值率=(1+17%)×----=% 17% 这说明,当增值率为%时,两种纳税人的税负相同;当增值率低于%时,营业税纳税人的税负重于增值税纳税人,适于选择作为增值税纳税人;当增值率高于%时,增值税纳税人的税负高于营业税纳税人,适于选择作为营业
5、税纳税人?同理,可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率,如表1所示? 2.无差别平衡点抵扣率判别法 从另一角度来看,增值税纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税额的多少?通常情况下,若可抵扣的进项税额较多,则适宜作为增值税纳税人,反之则适宜作为营业税纳税人?当抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时,两种纳税人的税负相等,我们称之为无差别平衡点抵扣率?其计算公式为: 增值率+抵扣率=1;抵扣率=1-增值率 当增值税税率为17%,营业税税率为5%时,增值率为%,抵扣率=%=% 也
6、就是说,当抵扣率为%时,两种纳税人的税负相同;当抵扣率低于%时,营业税纳税人的税负轻于增值税纳税人,适于选择作为营业税纳税人;当抵扣率高于%时,增值税纳税人的税负轻于营业税纳税人,适于选择作为增值税纳税人?同理,可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率,如表2所示? 二?选择兼营方式,变混合销售为兼营行为,分别核算?分别纳税 生产大型设备的企业,在销售大型设备的同时负责设备的安装,形成混合销售业务?例如生产流水线设备的企业,要负责流水线的设计安装调试,往往流水线设计安装费用占销售收入的比例很大?
7、再如生产井架的企业要负责井架的安装工程,安装工程量很大,工期很长,费用很大?如果生产企业与客户签订购销合同,在销售流水线的同时提供安装服务,则上述业务属于典型的混合销售业务?安装费收入要并入销售收入计征增值税,显然使企业加重税收负担?如何使安装工程从销售业务中独立出来,是税务筹划的关键所在?纳税人应当最大限度地利用现有的税收政策,维护自己的合法权益? 税法规定,纳税人以签订建设工程施工合同方式开展经营活动时,销售自产货物的同时提供建筑业劳务(包括建筑?安装?修缮?装饰?其他工程作业),同时符合以下条件的对销售自产货物征收增值税,提供建筑业劳务收入征
8、收营业税:(1)具备建设行政部门批准的建筑业施工安装资质;(2)签订的合同中单独注明建筑业劳务价款? 按
