企业政府补助的账务处理及所得税问题处理

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1、企业政府补助的账务处理及所得税问题处理　　　　摘要：2017年5月25日，财政部下发了《关于印发修订企业会计准则第16号政府补助的通知》财会〔2017〕15号，根据《企业会计准则基本准则》，对政府补助进行了新的修订。文章针对企业政府补助的账务处理及所得税处理问题进行了探讨。下载论文网　　关键词：企业政府补助账务处理及所得税　　中图分类号：F233文献标识码：A　　文章编号：1004-4914（2017）10-096-02　　政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，明确了政府补助的特征：一是来源于政府的经济资源。对于企业收到的来源于其他方的补助，有确凿证据

2、表明政府是补助的实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项补助也属于来源于政府的经济资源。二是无偿性。即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。　　一、政府补助的账务处理　　政府补助的确认。政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业能够满足政府补助所附条件；（2）企业能够收到政府补助。　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。　　政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。　　1.与资产相关的政府补助。修订准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认

3、为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。　　与资产相关的补助是指政府拨给企业用于固定资产投资或研发项目能形成无形资产的资金或非货币性资产，在收到政府补助的当期确认为递延收益，由于会计上按照权责发生制不能确认收入，需要根据其相关的资产在使用寿命内分期确认损益，在资产使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。新修订的准则相对旧准则对政府补助的会计处理又增加了新的处理方式，可以直接冲减相关资产。　　[案例

4、1]某企业于2012年9月向政府有关部门提交了300万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2012年11月，企业收到政府补助300万元。2012年12月企业购入不需要安装环保设备，实际成本为600万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2016年12月企业出售了这台设备，取得价款400万元。不考虑增值税。　　[解读]企业会计处理如下（分录中的金额以万元为单位）：　　方法一：净额法会计处理，将政府补助作为相关成本费用的扣减（1）2012年11月，收到财政拨款确认递延收益　　借：银行存款300　　贷：递延收益300　　（2）2012年12月购入设备　　借

5、：固定资产600　　贷：银行存款600　　同时：　　借：递延收益300　　贷：固定资产300　　（3）2013年1月计提折旧　　借：制造费用　　贷：累计折旧（300/10/12）　　（4）2016年12月出售设备　　借：固定资产清理180　　累计折旧（300/10*4）120　　贷：固定资产300　　借：银行存款400　　贷：固定资产清理180　　营业外收入220　　方法二：总额法会计处理，将政府补助全部确认收益　　（1）2012年11月，收到财政拨款确认递延收益。　　借：银行存款300　　贷：递延收益300　　（2）2012年12月购入设备。　　借：固定资产600　　贷

6、：银行存款600　　（3）2013年1月开始，每月提取折旧，同时分摊递延收益。　　①提取折旧　　借：制造费用5　　贷：累计折旧（600/10/12）5　　②月末分摊递延收益　　借：?f延收益（300/10/12）　　贷：其他收益　　（4）2016年12月出售设备同时转销递延收益余额。　　①出售设备　　借：固定资产清理（600-240）360　　累计折旧（600/10*4）240　　贷：固定资产600　　借：银行存款400　　贷：固定资产清理360　　营业外收入40　　②转销的递延收益余额　　借：递延收益180（300-300/10*4）　　贷：营业外收入180　　在这两种

7、方法下，企业在出售固定资产时，计入营业外务收入的金额是一致的。所不同的是第一种方法下，固定资产在资产负债表中资产价值为300万元；第二种方法下，固定资产在资产负债表中资产价值为600万元。　　新的准则虽然规定政府补助可以直接冲减资产也可以确认递延收益，但企业还是要根据具体情况来确定，如果政府补助的资金用于资本化研发项目，直接冲减研发费用会影响企业将来申报高新企业的资质认定。　　2.与收益相关的政府补助。修订准则第九条规定，与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的