资产负债观下利得与损失的核算

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1、资产负债观下利得与损失的核算摘要：在新会计准则中，会计处理对部分资产采用公允价值理念、简化资本公积项目等内容都体现了资产负债观。利得和损失是新会计准则提出的一个新内容。在编制财务报表时，会计人员需要认真鉴别业务，仔细区分计入当期损益的利得与损失和计入所有者权益的利得与损失。本文详细阐述了利得和损失的相关概念，并分析了常见利得和损失的会计处理方法。关键词：资产负债观利得损失　　一、利得和损失的提出　　新会计准则全面适用资产负债观，即将资产和负债而非收入和支出的定义、确认和计量作为会计准则规范的核心。这就必然要求优先考虑资产负债表项目的确认、计量和披露，并在会计循环中，将资产负

2、债表内容的准确性放在首位，而将利润表的重要性放在相对资产负债表的次要位置。　　利得和损失是新会计准则提出的一个新内容。利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益，最终也会影响所有者权益。利得和损失的会计处理图示如下：（图略）　　　　二、直接计入所有者权益的利得和损失　　（一）直接计入所有者权益的利得和损失　　新会计准则的一个新内容就是在所有者权益的中确认了直接计入所有者权益的

3、利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失是指不计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向投资者分配利润无关的利得和损失。具体包括：可供出售金融资产公允价值变动净额、采用权益法核算长期股权投资时被投资单位其他所有者权益变动、投资性房地产价值计量模式的转换、金融资产的重分类等。这些业务形成的损益，应通过“资本公积——其他资本公积”科目反映，该科目下核算的内容与公允价值计量的运用有着密切关系，在实务中需要注意。　　这种直接计入所有者权益的利得和损失在本质上影响企业的综合收益，但其往往是由于企业自身以外的因素造成的。将其划入所有者权益要素，反映了国际会计界

4、普遍使用的“全面收益”概念，更体现了资产负债观在新会计准则中的大力普及。会计期末，企业应当根据相关业务当年发生的直接计入所有者权益的利得和损失的金额填列所有者权益变动表。虽然计入所有者权益的利得和损失总体上反映了企业的综合收益，但由于它不反映在利润表中，而是直观地体现在所有者权益变动表下，从某种意义上说，它对于报表使用者的决策影响仍然有限。　　这部分收益，实际上体现了企业投资业务受到市场影响带来的损益，在企业处置这些投资时，资本利得必然会以现实收益的方式流回企业。所以在会计处理上，需要将处置的投资相应的利得和损失转入投资收益项目下，反映出企业投资业务在从持有到处置整个过程中

5、的收益，化账面收益为现实利得。基于此，企业用资本公积转增资本时，需要仔细辨别资本公积的，只有属于收到投资者的超出其在企业注册资本中所占份额的投资形成的资本公积，才能够用以转增资本，因为这部分资本公积是企业的经营溢价，是企业原有实收资本的增值。相比之下，直接计入所有者权益的利得和损失往往和资产的重估价密切相关，不应转增资本，因为其随时可能随着相关资产转出企业化为企业的损益。　　（二）两种常见的直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理方法　　1.可供出售金融资产公允价值变动净额。对可供出售金融资产，由于其持有期间有着较强的套利动机，因而允许用公允价值计量，在每个资产负债表日将公

6、允价值变动计入到其成本中去。但由于这种投资上的资本利得对公司而言并非于管理层的经营才能，而是市场变动带来的，因此在会计处理上应当根据可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，借记或贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，对方科目为“资本公积——其他资本公积”。　　例1：ABC公司2008年7月13日从二级市场购买50000股股票，每股价值40元，划分为可供出售金融资产。2008年12月31日，该股票每股价值36元，2009年12月31日每股价值42元，公司于2010年4月1日卖出50000股。　　（1）2008年7月13日购入股票时。　　借：可供出售金融资产——成

7、本2000000　　贷：银行存款2000000　　（2）2008年12月31日（资产负债表日）。　　借：资本公积——其他资本公积200000　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动200000　　（3）2009年12月31日（资产负债表日）。　　借：可供出售金融资产——公允价值变动300000　　贷：资本公积——其他资本公积300000　　（4）2010年4月1日售出股票时。　　借：银行存款2100000　　贷：可供出售金融资产——成本2000000　　　　　　　　　　　——公允价值变动10000　　同时转销资本公