治理审计的定义和方法探究

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1、治理审计的定义和方法探究　　　　　随着企业精细化治理的需要，治理审计越来越成为内部审计的重要内容，同时也成为内部审计的发展方向和趋向。因此，探究治理审计的定义和方法，对搞好内部审计有着十分重要的功能和意义。一、治理审计的定义根据近年审计工作的实践，笔者以为，治理审计是审计职员对被审计单位经济治理行为进行监视、检查及评价并深进剖析的一种活动。它的目的是使被审计单位的资源配置更加富有效率。从治理审计的辅助手段上来说，它是相对于财务审计的一个概念，从被审计单位经济活动的外延来看，治理审计又是相对于经营审计的

2、一种认知。对企业而言，经营讲的是市场，治理讲的是效率。从这个意义上讲，治理审计又可以称之为效率审计。1.治理审计是针对被审计单位的经济治理行为而进行的审计。治理是一个十分宽泛的概念，它的外延很广，包括生产、平安、财务、计划、物资、合同、人事、后勤服务等。这些内容是否都是治理审计的范围呢？笔者以为，治理审计是针对被审计单位的经济治理行为进行的，和经济治理行为无关的内容如环境和后勤服务等，不应成为治理审计的内容。那么，一项治理审计是不是要涉及到所有经济治理内容呢？当然不是，治理审计的内容要视该项审计的目的

3、而定，和该项审计目的无关的治理内容则不必涉及。2.治理审计是一种监视、检查、评价及深进剖析的活动。治理审计的最大特征在于通过对表面经济现象的监视、检查，并根据检查结果，由表及里，对表面现象进行深进剖析，从而对审计对象进行评价并提出改进意见。治理审计不同于一般的审计监视活动，它是一种深进地由感性到理性的分析过程。没有对感性熟悉进行深进解剖，不能称之为治理审计。由治理审计深进解剖的特性伸展开来，我们可以认定，不需要进行深进解剖的审计活动也不能称之为治理审计。固然某些审计活动具有治理审计的一些特征，如某单位

4、现金短缺1000元，经过初步审计了解，是由于出纳员粗心大意而导致了现金丢失（假设该单位现金内控制度非常健全，这只是一种偶然或意外）。这是一种简单的审计活动，不需要深进解剖新题目产生的原因，因此只能称之为审计调查。3.从审计辅助手段上来说，治理审计是相对于财务审计的一个概念。假如从审计方法和手段上对审计活动进行分类，可以简单地分为两大类，即治理审计和财务审计。财务审计更多地借助于财务账薄等财务资料进行审计，审计职员接触的多为财务职员，并只就财务收支的正当、合规或会计报表的内容是否公允发表意见。而治理审计

5、则有很大的不同，它在借助财务资料的同时，也较多地借助于财务账薄以外的资料，有时完全可以摆脱财务账薄，审计职员接触较多的为财务以外的职员。治理审计表达的是一种改进治理方式的意见。我们通常所说的内部审计要向治理审计发展，便是要从传统的财务审计向现代治理审计过渡和延伸。4.相对于经营审计，治理审计是一种认知。经营治理一词概括了企业全部的经济活动。从这个意义上来说，又可以把审计活动分为经营审计和治理审计。相比较而言，经营审计是一种难度更高的审计活动。由于它探究的是企业的营销策略，未经过充分的市场调研是无法得出

6、审计结论的。治理审计和经营审计的区别在于，治理审计更多的是探究挖潜增效的新题目，而经营审计则是探究如何增加收进的新题目。5.治理审计和其它审计活动的联系。治理审计和基本建设审计、经济责任审计、经济合同审计有所不同，但又不能把它们完全割裂开来。治理审计蕴含在这些审计项目之中。如领导干部经济责任审计便包括治理审计的内容，需要对离任人任期内物资治理、财务治理、合同治理等经济治理内容进行深进剖析，揭示离任人的经济治理水平及责任。又如内部控制审计，它是治理审计的一种，它的切进点是从治理制度和治理环节进手，进而揭

7、示新题目的本质。从某种意义上说，治理审计即治理控制审计，由于治理应以内部控制系统为基础。某些审计活动终极也可能演变为治理审计，如物资采购比价审计，它初始阶段更多的是从降低物资采购价格进手，但经过一段时间后，如审计职员发现发票价格高于市场价格这一现象集中到某一类或某几类物资时，便可针对这几类物资的采购实施治理审计。二、治理审计的方法了解了什么是治理审计，我们还需要把握治理审计的方法。这才是我们探究治理审计的目的。治理审计的具体方法很多，包括因素分析法、比较分析法、趋向分析法、定性定量分析法等。在这里，笔

8、者不想谈治理审计的具体方法，而是要说清楚治理审计的总体方法。笔者以为，开展治理审计，审计职员首先应形成思考模型，其次才考虑具体方法新题目。（一）思考模型的建立在开展治理审计前，只有对治理审计有一个正确的熟悉，并充分考虑审计效果、审计技术及审计风险等因素，才能搞好治理审计。所谓思考模型，是指审计职员的思维习惯。良好的思维习惯是开展治理审计的条件和基础。根据笔者的实践，治理审计的思考模型应该是这样的：树立治理审计是一种治理效率及控制审计的理念→考虑将要开展的