浅析捐赠支出的纳税筹划探讨

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1、浅析捐赠支出的纳税筹划探讨　　［论文］捐赠支出　税前扣除　纳税筹划?　　［论文］当今社会，捐赠是一种慈善行为，是需要鼓励和发扬的一种精神，为此，国家颁布了系列税收优惠政策。不管是企业单位还是公民个人，除了充分利用税收优惠政策之外，还可以进行其他相应的纳税筹划方式，在奉献爱心的同时，可以减少自己的纳税负担。本文结合最新《企业所得税法》和《个人所得税法》的有关规定就捐赠支出的纳税筹划进行探讨，供企业单位和个人参考。　　　　捐赠是一个单位或个人单方面利益无偿转让的一种行为，是其承担社会责任的一种方式，同时也是其树立良好社会形象的一条途径。捐赠按捐赠主

2、体分，有单位捐赠和个人捐赠两种；按捐赠资产形式分，有现金捐赠、实物捐赠和劳务捐赠等。当今社会，贫富差距不断扩大，自然灾难不断发生，据统计，中国每年有近?6000?万以上的灾民需要救济，有2200多万城市低收进人口享受低保，有7500多万农村尽对贫困人口和低收进人口需要救助。另外还有6000万残疾人和1.4亿60岁以上的老人需要社会提供帮助。为了保障这些困难群体和特殊群体的基本生活权益，仅靠政府的努力是远远不够的。因此，必须大力提倡社会捐赠行为。事实上，这些年来，我国各种社会捐赠有了非常快速的发展，尤其是2008年四川汶川地震，全国各地单位、个人

3、踊跃捐赠，迅速筹集善款用于灾区重建，对灾区重建工作给予了及时有力的支持。国家为了鼓励这种社会捐赠行为，在各种政策方面也给予了大力的支持和优惠，其中税收优惠政策就是一个非常重要的方面。那么，对于企业单位和公民个人来说，利用国家税收优惠政策进行捐赠支出纳税筹划也就成了当前关注和讨论的热门题目。本文就此进行相关阐述，以期对捐赠者提供参考。　　　　一、企业单位捐赠支出的纳税筹划　　　　2007年新颁布的《企业所得税法》规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除”。同年国务院颁布的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中

4、华人民共和国国务院令第512号）第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”。这里的公益性社会团体是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：　　（1）依法登记，具有法人资格；　　（2）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；　　（3）全部资产及其增值为该法人所有；　　（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；　　（5）终止后的剩余财产不回属任何个人或者营利组织；　　（6）不经营与其设立目的无关的业务；　　

5、（7）有健全的财务会计制度；　　（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；　　（9）国务院财政、税务主管部分会同国务院民政部分等登记治理部分规定的其他条件。　　对于企业自行直接发生的捐赠以及非公益性捐赠不得在税前扣除。但是，对于企业以实物资产捐赠的，企业应当视同销售计算缴纳流转税（增值税、消费税、营业税），并应计进企业所得税的应纳税所得额计缴企业所得税。　　那么，对于企业单位来说，如何利用国家有关税收政策来进行纳税筹划呢？　　1.选择资产捐赠形式进行纳税筹划　　如前所述，企业对外捐赠可以现金捐赠，也可以实物捐赠，但两者在纳税方面的影响存在

6、着很大的区别，以下笔者通过一个案例进行阐述。?　　[例1某产业企业2008年预计将实现年度会计利润1000万元（捐赠前的会计利润），年末计划对某贫困地区捐赠100万元，现有两种可供选择的捐赠方案：?