研究公允价值计量模式对无形资产计量的挑战及对策

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1、研究公允价值计量模式对无形资产计量的挑战及对策　　论文：公允价值计量模式　无形资产计量　挑战　对策　　论文：公允价值是一种具有明显可观察性和决策相关性的会计信息。我国将公允价值计量属性正式纳进对具体准则具有统驭力的基本准则中，不仅反映出我国会计准则实现了与国际会计准则的实质性趋同．也足以证实我国对本国市场经济发育程度布满自信。但笔者以为，无形资产究竟有其特殊性．我国目前的市场经济还不够成熟，因而公允价值的计量模式在无形资产的计量中会有一定的操纵难度。　　　　财政部于2006年2月发布了包括1项基本准则和38项

2、具体准则的新会计准则体系，并已于2007年1月1日起首先在上市公司实施。新会计准则的发布和实施是我国会计发展史上的又一重要里程碑，并在诸多方面实现了新的突破。笔者以为．公允价值计量属性的运用是其最为明显的一个方面。但由于无形资产的特殊性，公允价值的计量模式在无形资产的计量中存在一定的操纵难度，对其提出了挑战．要求不断进步财务职员的专业素质和职业判定能力。　　　　一、公允价值计量模式及其在无形资产计量中的运用　　公允价值计量模式，是指以市场价值，即熟悉情况确当事人在公平交易中自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额

3、，作为资产和负债的计量基础的会计模式。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以进步会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。因此，其运用的范围和程度也就成为衡量一个国家或地区、一个组织会计国际化程度的重要标志。我国新的《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，外在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，这表明我国会计向国际趋同迈出了实质性一步。将公允价值写进对具体准

4、则具有统驭作用的基本准则，也是一个世界性的突破，充分反映了我国会计实现国际趋同的信心和决心。　　在资产的初始计量中，自愿要卖的双方在公然市场上所支付或收到的现金或其等价物就代表公允价值，现行本钱和现行市价都符合公允价值的定义。但是在非现金交易中，当交易的资产或负债无法被直接客观地确定其公允价值时．可以采用以公允价值为计量目标的现值技术进行估计。如在《债务重组》准则和《非货币***易》准则中，规定了公允价值的确定原则：1．假如该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；2．假如该资产不存在活跃市场，但与该

5、资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；3．假如该资产和与陵资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。对于无形资产计量而言，笔者队为，一般不满足上述1，2两个原则，则多数情况下符合第3个原则，即可采用以公允价值为目标的现值技术预期现金流量法。　　考虑到目前我国并不真正存在无形资产活跃市场的现实．《企业会计准则——无形资产》中并没有规定按公允价值对无形资产进行后续计量。　　　　二、公允价值计量模式对无形

6、资产计量的挑战　　公允价值存在的条件是资产要有活跃的交易市场，持有无形资产的企业要熟悉这种活跃的市场，但是无形资产本身就是稀缺资源，要找到相同或同类的无形资产作比较．有一定的难度。因此，笔者以为，采用以公允价值为计量日标的现值技术的预期现金流量法任无形资产的计量中最为合适。但由于该方法本身的技术要求，对无形资产的计量提出了新的挑战。该方法基本参数主要有：一是无形资产的预期收益，二是折现率，三是无形资产取得预期收益的持续时间。其运用条件条件是：1．无形资产的未来预期收益可以猜测并可以用货币衡量；2．无形资产获得

7、预期收益所承担的风险也可以猜测并可以用货币衡量；3．无形资产预期获利年限可以猜测。看似只有几个参数，似乎很简单，实在几乎每个参数都难以确定，或者说难以正确把握。