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1、知识经济条件下的会计目标的确定和会计基本假设的修正1 知识经济时代的会计目标知识经济时代的到来导致大量新型经济事物的出现,使信息使用者面临许多新的经济决策,对会计信息也提出了新的需要。对财务会计目标的认识不论是“决策有用观”还是“经管责任观”,都是工业经济时代的产物。按现行会计理论,会计目标是根据过去或现在已发生的经济活动,以报表的形式定期向会计信息使用者提供对决策有用的会计信息。其信息使用者至少有以下几个方面的关系人:1.企业的决策者;2.企业的所有者;3.企业的债权人;4.政府部门;5.企业职工和工会;6.企业的顾客等。知识经济的到
2、来,这几类关系人及其与企业的财务关系仍然存在,但其侧重点在于企业内部的企业与员工之间的关系,以及企业外部的企业与社会环境之间的关系,知识要素在生产中起关键作用。因此,在知识经济时代,虽然“决策有用”的目标不会改变,但使用者关心的重点不仅仅是有形资产的保值增值能力和偿债能力,更为重要的是人力资源、无形资产创造财富的能力以及企业为社会服务的能力。这样,以工业经济为依托建立起来的会计目标的内容必须加以完善。会计目标的确定,应以信息使用者的需求为目的。美国AICPA的企业报告特别委员会于1994年提出的题为《改进企业报告———着眼于用户(或称顾
3、客导向)》(ImprovingBusinessReporting—CustomerFocus)的综合报告中认为:投资者的主要目标是对企业的绝对价值和相对价值及其权益性证券作出判断;债权人的主要目标是评价一个企业承担与当期或未来债务或其他金融工具有关的义务的能力。从他们的目标出发,信息使用者要逐个分析有不同机会和风险的企业分部。着眼于企业未来,掌握企业经营业务的性质;要求企业报告信息相对可靠,了解竞争对手和其他企业的业绩,及时把握影响企业的重大变动,掌握管理部门的意图。在知识经济时代,信息使用者对这些方面的要求会是有过之而无不及,并且对企
4、业知识资本拥有量和知识创新能力的信息也会提出相应要求,因而,企业财务报告的目标不仅要满足使用者对企业资本、物质资源的增长和创造的兴趣,也要满足他们对人力资源、知识资源的信息需求。因此,会计的目标将从为物质资产的所有者服务转向为企业主体服务,即会计目标将由过去的向股东债权人提供信息为主,转为以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体型会计目标模式。会计目标呈现多元化特征,不仅要披露财务信息,还要披露非财务信息(如经营业绩信息);不仅要披露定量信息,还要更多地披露定性信息(如主要指标数据
5、变化的原因);不仅要披露确定的信息,还要更多地披露不确定的信息(如金融工具利率和信息风险信息);不仅要披露历史信息,还要更多地披露预测信息(如前瞻性信息);不仅要披露企业整体信息,还要披露企业分支信息;等等。在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。会计工作实践离不开会计目标,只有明确会计目标,会计信息系统才可能存在并有效地运行。知识经济时代,企业管理既注重经济效益,又注重社会效益(如环境保护、纳税问题、就业问题、职业道德等)。因此,会计报告不仅要报告企业财务收益,又要报告社会收益。其目标可以概括为:在为会计信息使用者提供决策有用信
6、息的前提下,第一,提供企业资源的利用情况以及保值增值方面的信息(如物质资产、无形资产、人力资产等);第二,提供对社会贡献方面的信息(如对环境保护的贡献、对所在社区福利方面的贡献等)。2 知识经济时代的会计基本假设现行的会计假设与工业经济时代的会计环境相适应。传统的资源被描绘成资本、劳动力、土地和企业家能力等四大生产要素,这些资源可以说不外乎自然资源和人力资源。工业经济时代的繁荣,就是直接取决于这些资源。而知识经济时代的到来,最重要的资源却不是这些,而是知识和信息的生产、存储、使用和消费,知识和信息成为全球发展经济最重要的直接资源和内驱动
7、力。知识经济时代企业参与竞争的主体、方式、手段、观念等将发生深刻的变化,知识将成为主要方式和手段。企业之间的竞争也将从追求厂房、设备、自然资源和缺乏知识熏陶的粗劳动力等有形的要素,转变成主要追求占有更多的、无形的信息、科学技术等要素,以及经过知识陶冶和技术锤炼的精劳动力。未来学家预测,到2015年,全球大部分发达国家的“工业经济”将完全转化为“知识经济”,知识在实践的运用中创造了巨大的价值。不仅如此,知识作为关键性资源的时代与资本、原材料、土地和劳动力等有形要素作为关键性资源的时代有着惊人的不同。不像传统的经济资源,大多数知识作为资源是
8、可以无限制地复制的。它可以驻留在计算机内和磁盘中,也可以驻留在复杂的软件中,并可以在瞬时之间传送到世界各地。知识信息作为资源,可以被不断地使用,是一种无污染、可再生的资源。现在全世界每年在信息和通信技术方面
