公允价值在新企业会计准则中的应用及相关问题研究

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1、论公允价值在新会计准则中的运用研究【摘要】我国新会计准则在诸多方面实现了突破，其中公允价值计量属性的运用可谓是最为引人注目的方面。本文先对公允价值的定义和特点进行了叙述，本文认为公允价值计量属性的运用，既是我国会计准则在国际趋同中迈出的实质性步伐，也标志着我国市场经济日趋成熟，这对充分发挥会计准则在资本市场中基础设施作用具有深远意义，同时对我国新会计准则在公允价值运用的意义和局限性作出分析，最后本文对公允价值的应用做出了展望，总结，我们有理由相信，公允价值依然是大势所趋。公允价值一直是国际会计界关注的一个话题，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。新会计准则体系引入公允价值，

2、体现了我国会计准则与国际会计惯例接轨的趋势。文章针对我国会计准则及国际准则关于公允价值内涵的差异，阐述了公允价值在我国新会计准则的应用。上世纪90年代以来，随着衍生金融工具的大量产生，人们日益关注对企业商誉、衍生金融工具等资产和负债的确认和计量。由于历史成本计量的会计信息缺乏相关性和及时性，使得现行财务报告过度关注历史、成本和利润，忽视未来、现金流和价值。公允价值会计因其潜在的高度相关性，受到了人们的高度重视，其运用已经从金融工具扩展到传统领域，完全实施公允价值会计是今后国际会计准则理事会的工作目标。对此，本文对公允价值在我国新会计准则中的应用状况进行了研究。【关键词】公允价值；公允价值会计；

3、新会计准则；缺陷一、公允价值的产生与发展2004年6月，FASB(美国会计准则委员会)发布了一个新的会计准则征求意见稿《公允价值计量》，将公允价值定义为：“资产或负债在熟悉情况、没有关联的自愿参与者的当前交易中进行交换的价格。”国际会计准则委员会在《国际会计准则第32号一金融工具：披露和列报》中，将公允价值定义为：“公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所使用的金额。”2006年我国财政部对企业会计准则进行了修订，对公允价值的定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。真实与公允观念最早出现在英国，这是英国会计对国际会计的重

4、要贡献，也是英国会计的主要特征之一。近30年来，这一观念逐渐向各国渗透，并被国际会计界所接受。1970年，美国注册会计师协会在其会计原则委员会第四部报告书中，将公允价值理解为，“在含货币价格的交易中收到资产时所包含的货币金额，以及在不包含货币或货币要求权的转让中的交换价格的近似值。”这可能是对公允价值的最早定义。促使美国会计界重视对公允价值进行研究的直接原因是衍生金融工其助产生和大量出现。20世纪80年代，美国有2000多家银行因从事衍生金融工具交易造成巨大损失甚至破产，可是建立在历史成本原则基础上的财务报告。在这些金融机构陷入财务危机之前，往往还显示其经营业绩“良好”，和财务状况“健康”，以

5、历史成本计量为基础生成的会计信息不仅不能帮助信息使用者作出正确决策，还在一定程度上误导了投资者，因此1990年9月，美国证券交易委员会首次正式提出应该对行生金融工具采用公允价值进行确认和计量二、我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。三、公允价值在我国新会计准则中的运用分析　　1.公允价值在投资性房地产准则中的运用。新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，

6、在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。随着近几年房地产市场的持续升温，原先采用历史成本计人固定资产的投资性房地产，越来越不能满足企业信息使用者的要求，为此财政部发布了新的《企业会计准则第3号——投资性房地产》，对投资性房地产作了新的规定。该准则作为一项新的会计准则，在第10条明确规定:有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。但明确限

7、定了两个条件:①投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；②企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。新准则将企业用于投资的项目从原先的固定资产中脱离出来，并不再计提相应的累计折旧和减值准备。在资产负债表中依据公允价值为基础调整账面价值，并将公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。这种计量方式更能反映出真实的投资性房地产