促进中国循环经济发展的税收政策研究

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1、促进中国循环经济发展的税收政策研究　　摘　要：循环经济是实现可持续发展的必然选择，而循环经济的发展离不开税收政策的支持和配合。我国现行的税收政策存在着诸多不利于循环经济发展的因素，这就需要不断的完善现有的税收政策，建立促进循环经济发展的税收政策体系。　　　关键词：循环经济；税收政策；节能环保　　循环经济通常提到的三个原则就是减量化、再使用和循环利用。其是指在人、自然资源和科学技术的大系统内，在资源投入、企业生产、产品消费及废弃的全过程中，通过清洁生产和信息化及生态化设计，综合利用和优化配置各种资源，最终实现可持续发展的经济增长模式[1]。在循环经济发展理念下，我国税收政策也相应的做出了

2、一些调整，在循环经济的发展中发挥着积极的作用。然而目前税收政策调节的范围和力度还是有限的，如何进步一步制订和完善税收政策促进循环经济的发展，是当前应着重研究的一个课题。　　一、税收政策在发展循环经济中的作用　　1.循环经济的发展里离不开税收政策的推动。　　循环经济是可持续发展战略的经济体现，主要是优化资源配置，实现环境保护和经济增长间和谐发展，正确处理自然生态系统和人类社会经济发展之间的关系。　　发展循环经济具有长期性、复杂性和公益性，它需要政府、企业和普通民众的共同努力。政府必须要建立一种新的制度，利用各种政策来促进循环经济的发展。而作为国家宏观调控重要手段之一的税收政策，在循环经济

3、的发展中无疑会起到十分重要的作用，并且税收的特征和职能也决定了税收政策在循环经济的发展中有着不可替代的优越性。因而，在实现由传统的经济发展模式向可持续发展的循环经济增长模式的转变过程中，是离不开税收政策的支持的。　　　2.税收政策能为企业发展循环经济提供激励。　　第一、利用税收政策鼓励节能投资。一般来说，政府对企业的鼓励政策主要是作用于资本使用者成本之上，即企业拥有资产时所承受的成本[2]。一个企业的使用成本越低，企业所持有的资本量就越多，投资者的投资欲望也会越大，而所得税就是资本使用者成本之一。税收政策会直接影响到企业资本使用者成本的高低。政府可以通过税收优惠政策降低资本的使用成本，

4、激励企业使用能提高能源使用效率的设备，提高投资项目的收益。因此政府通过税收政策鼓励节能投资不仅是促进了循环经济的发展，同时也增加了企业的竞争力。　　第二、税收政策能够降低循环经济发展企业的生产成本。税收政策始终贯穿在社会经济发展的各个环节。利用税收优惠政策，可以降低循环经济企业的生产成本，提高企业的市场竞争力。企业发展循环经济，使用再次利用的原料可降低生产成本，提高企业的增值空间。但是在流转环节所要承担的税收负担较重，并且购买节能设备的成本高、技术要求严格就必然会导致成本的增加，制约企业循环经济的发展。因此国家有必要运用差别税率、税收返还等税收手段，对发展循环经济的企业给予税收优惠，激

5、励企业进行清洁生产，鼓励其使用环保、节能产品推动循环经济的发展。　　　3.发展循环经济需要税收规范消费行为。　　消费者在商品交易过程中追求的是个人效用的最大化，因此在消费决策中产品的价格起着决定性的作用。产品的价只包括通过市场机制形成的成本而不包含资源消耗、环境破坏所产生的生态成本。如果一种消费品或是消费行为对环境产生了消极的影响，消费者在消费过程中是没有为这些消极影响支付应有的费用的，由此造成的环境问题要么是政府出资治理，要么就任由了环境继续恶化。出于效用最大化的考虑，大多数的消费者通常都不会选择那些使用成本高、价格贵的节能、环保产品。在现代市场经济体制下，除了那些明显会危害社会和人

6、们健康的产品会由政府严令禁止消费外，一般人们所需的消费品都会由市场供给。因此政府运用行政手段来管制消费行为显然是无效的。而利用经济杠杆提高产品的价格或是劳务价格来达到限制消费的目的则是一种行之有效的方式。即政府可以通过税收手段来调节产品的价格，引导消费者向有利于循环经济模式的消费结构发展。　　二、我国目前发展循环经济税收政策存在的主要问题　　1.资源课税的征收不合理。　　我国现行的税法中资源课税主要包括耕地占用税、城镇土地使用税、资源税等。资源税的征收一方面是因开采资源的差异而对开发、利用自然资源的行为和个人形成级差收益课税，即级差资源税；另一方面在资源国有的基础上对使用资源的个人和单

7、位，获得应税资源的使用权并征收一般资源税。我国资源税的功能定位于着重调节资源条件差异而形成的级差收入征税，这一定位并不能正确的反映出资源的价值，也就达不到遏制浪费资源的效果，不利于资环的保护。　　　目前我国对资源课税的征收范围还比较狭窄，还仅限于土地资源、矿产资源和盐，而像水、地热、森林、草地等具有重大生态价值的大部分非矿产资源都长期的处于资源课税税收调节范围之外。不仅造成了企业和个人对非矿产资源的不合理开采和利用。并且现行的资源税的计税依据是