探讨基金审计新题目思考

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1、探讨基金审计新题目思考　一、新题目的提出　　审计师通过对会计报表的审计，对被审单位会计报表的正当性、公允性发表意见，出具相应审计报告，具有很强的鉴证功能，使报表使用者对被审单位的会计报表中所表露的财务会计信息有比较清楚的熟悉，从而对自己的决策行为有很强的指导功能。但是基金这样非凡的金融实体其业务的单一性、运作形式的非凡性决定了其会计报表中所表露的财务会计信息是有限的，而基金持有人所关注的内部控制设计是否公道、运行是否有效，基金的实际投资风格，基金经理的尽职情况在会计报表中均没有得到反映，当然对这

2、些信息的意见也不会反映在审计报告中。和其他上市公司的审计报告相比，基金的审计报告远远满足不了持有人的需求。因此，在提供审计报告的同时，还应提供一系列产品以满足持有人的需求。　　二、基金审计报告的局限性　　基金的审计报告和一般上市公司的审计报告相比满足不了使用者的需求的原因，是会计报表反映的经济内容不同。　　（一）会计报表上所反映的经济活动不同　　探讨基金审计新题目思考　一、新题目的提出　　审计师通过对会计报表的审计，对被审单位会计报表的正当性、公允性发表意见，出具相应审计报告，具有很强的鉴证功能

3、，使报表使用者对被审单位的会计报表中所表露的财务会计信息有比较清楚的熟悉，从而对自己的决策行为有很强的指导功能。但是基金这样非凡的金融实体其业务的单一性、运作形式的非凡性决定了其会计报表中所表露的财务会计信息是有限的，而基金持有人所关注的内部控制设计是否公道、运行是否有效，基金的实际投资风格，基金经理的尽职情况在会计报表中均没有得到反映，当然对这些信息的意见也不会反映在审计报告中。和其他上市公司的审计报告相比，基金的审计报告远远满足不了持有人的需求。因此，在提供审计报告的同时，还应提供一系列产品

4、以满足持有人的需求。　　二、基金审计报告的局限性　　基金的审计报告和一般上市公司的审计报告相比满足不了使用者的需求的原因，是会计报表反映的经济内容不同。　　（一）会计报表上所反映的经济活动不同　　基金由基金治理人对其资产进行运作，基金经理人在对基金进行投资时我国的相关政策法规对其投资范围有着严格限制和规定，即：只能投资于具有良好活动性的金融工具，包括国内依法发行上市的股票，债券及法律、法规或中国证监会答应投资的其他金融工具。这就使基金在投资业务上形式比较单一：只能对一些法定的金融工具进行买进卖出

5、，而且这些买进和卖出行为的经济结果-已实现的收益、未实现的收益是很轻易确定和计算的，由于这些金融工具活动性很强，其交易价格是很方便从公然市场中获取。同时国家相关的法规禁止基金治理人以基金资产进行抵押、贷款等行为，这些因素综合起来使得基金的会计报表所反映的经济业务活动形式单一，表内基本上反映了所有的经济业务活动的实质；表外需要表露的事项很少，也不复杂，没有或有事项、资产担保、诉讼等不确定性事项，和关联方的交易也很简单，仅仅是委托关联方进行买卖证券的业务，并按国家规定的标准支付相应的手续费。因此其会

6、计报表所反映经济业务是比较简单的，其结果是很清楚的。　　和基金不同，任何一家一般的上市公司经济业务形式是多样的、复杂的，如为达到操纵利润的目的即可以从主营业务进手，也可以采取其他业务收进或营业外收进的形式；在主营业务方面既可以通过正常的业务操纵，也可以和关联方的大量业务交易来达到粉饰报表、进步利润的目的，尽管会计制度上规定了关联方交易中逾额利润部分不得计进利润，但是计进资本公积项目同样可以进步报表质量，由于增加了所有者权益项目；另一方面公司在经营过程中出于业务的需要存在着大量的资产抵押、贷款等经

7、济业务，而这类业务的风险极大，并且同时由于各种原因还会面临着一些诉讼案件等不确定性事项。因此一般上市公司的会计报表的表内表外均反映着大量的、复杂的经济业务，以及一些或有事项和日后事项等和企业经营密切相关的财务信息。　　（二）报表上数字的确定性不同　　由于基金业务的单一，投资的金融工具活动性较强，并且对这些金融工具的期末计价原则国家有着严格的规定，而且其交易价格是很轻易从公然市场上获取的。如作为衡量基金业绩最重要的三个财务指标：单位基金资产净值、单位基金净值增长率，单位基金累计净值增长率是需要定期

8、公布的（如开放式基金要求每个开放日的越日表露该开放日基金单位净值），并且这些财务指标的计算要遵守中国证监会发布的《证券投资基金信息表露编报规则第1号%26lt;主要财务指标的计算及表露%26gt;》的要求，人为的操纵性很少，所以基金报表中的财务数字确定性很强，争议较小。　　而对于一般上市公司来说，对报表中的数字的可操纵性就很大了，如在年末销售一批货物假如手续齐全就可以作为当年的收进，而假如手续不全则不能作为当年的收进，这样一笔销售可以作为当年或下一年的收进；同样会计制度中规定了很多的会计政策是可