西方会计信息表露的三个基本理论

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1、西方会计信息表露的三个基本理论　　　　　随着会计日益国家化和国际化，会计信息表露已不再只是公司行为，它的供给将主要受市场机制和公共权力等气力的交叉影响，会计信息表露的基本理论也随之不断发展，下面笔者将简述西方会计信息表露的三种基本理论。　　一、会计信息表露的新古典理论　　新古典经济学假定会计信息是一种商品，它既存在会计信息的需求方（公司、政府、工会、投资者以及债权人），也存在会计信息的供给方（公司）。假如证券市场和经理人市场正常运转，那么，市场气力就会激励信息供给方提供信息直至每一单位会计信息产生的边际本钱即是所带来

2、的边际收益（资本本钱的降低），此时市场就达到了完全市场竞争均衡状态，从而实现资源配套的帕累托效率（Paretoefficiency）。但这种状态需要以下假设：（1）市场上存在大量的会计信息需求者和供给者；（2）会计信息是完全和完美的（Perfect＆plete）；（3）市场无交易本钱（TransactionCosts）；（4）会计信息需求者完全有能力理解信息的实质内涵（Content）并对此有一致性预期（Homogeneou***pectation）；（5）参和会计信息市场交易的个人都是理性的，都追求效用最大化。实际

3、上，上述假设就是资本市场有效性应具备的充分条件。也就是说，假如有用的信息以不带任何偏见的方式全部在证券价格中得到了反映，那么可以以为市场是有效的（Farna，1970）。威廉。比弗（1973）曾在《on，1950），信息需求者不可能完全有能力来理解信息的实质内涵；（3）表露有关战略信息及其经济价值可能损害公司的市场竞争地位，从而致使信息供给者面临着一种权衡，亦即在提供会计信息帮助证券市场充分发挥资产定价功能和隐瞒会计信息使公司在产品市场的上风最大化之间作出判定选择（Nean＆Sansing，1993），进而可能影响该

4、理论下会计信息的充分表露原则。　　二、会计信息表露的规范理论　　会计信息表露的新古典理论以为，信息生产的社会最优数目是使社会的边际本钱和边际收益相等的信息数目。然而。会计信息具有公***品（Publicgoods）的特性，而公***品具有外部性（Externality）和搭便车（Free-riding）行为。会计信息的这种特性恰好是新古典理论和规范理论最根本的分歧，由于前者会计信息是视作为私人产品，而不是公***品。　　会计信息表露的规范理论指出，会计信息产生的公***品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场

5、的失灵，从而造成市场气力不能最有效地调节会计信息的供求，因此必须借助第三方（政府）加以干预（准则制定）来实现会计信息表露机制的标准化，以限制资本市场上的垄断和投机行为（瓦茨和齐默尔曼，1999）。此时，为了实现“最优”的政府管制，会计信息生产的准则应达到什么标准又是一个复杂而重要的新题目。很多财务会计学家试图借助社会选择理论来解决此新题目，例如，查蒙博斯（Chambers，1976）、布若米维奇（Brometz，1969）。（2）会计准则的制定需要全面衡量本钱和效益。准则的本钱不仅包括准则制定机构在制定和实施会计准则

6、以及公司遵守这些准则时所耗费资源的直接本钱，而且还包括影响公司的投资、生产以及融资等方面决策所造成的社会福利损失。效益是指在私人市场气力已发挥最大功能的条件下，管制能减少仍然存在的市场失灵，但是目前管制的本钱效益性并不能作出明确的论断（司可脱，2000）。（3）准则制定过程是一种“微妙平衡”的政治新题目（Zeff，1978），它需要对不同的社会目标和不同利益团体的利益进行评判和权衡，从而可能影响会计准则应有的“技术性”规范。　　三、会计信息表露的实证理论　　20世纪60年代以来，对有效市场假设所进行的大规模实证性检验

7、促使人们不得不重新审阅规范会计理论的公道性。鲍尔和布朗（1968）的开创性探究导致了实证会计理论（PositiveAccountingTheory）非凡是实证会计理论探究方法成为上世纪70年代以来会计理论探究的主流。瓦茨和齐默尔曼在实证会计理论领域作出了卓越的贡献，他们于1986年合著的《实证会计理论》一书已成为会计理论的经典之作。　　实证会计理论着重于分析公共干预的政治程序和解释会计标准的制定过程。按照公共利益理论，会计准则制定者被假定为至公无私者，它会权衡管制本钱和市场运作改善后所带来的社会收益两者间的大小，从而

8、尽量实现社会福利最大化。然而，由于会计准则制定过程的复杂性，立法监视准则制定者的具体操纵是很困难的，因而最佳会计准则是不可能实现的。于是这又导致了另一种管制理论——利益团体理论的粉墨登场，并且该理论也可能比公共利益理论更能猜测会计准则的制定过程（司可脱，2000）。根据利益团体理论，由于会计准则的制定过程需要经过有关政治程序，因而各类形形色色的