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1、我国企业在应用环境管理会计方面的探讨内容:本文首先介绍了环境管理会计的定义,环境管理会计建立的四个理论基础,以及它的两个重要要素,环境成本和环境收益的核算问题,简述了环境管理会计在国内企业的应用现状,最后在法规制定、转变观念和理论研究三个方面阐述了促进环境管理会计在我国企业应用的途径。 关键词:环境管理会计;环境成本;环境收益;理论基础 :F23 :A 一、环境管理会计概述 (一)环境管理会计的定义 国际会计师联合会对环境管理会计所做的定义如下:“环境管理会计通过开发和实施适当的、与环境相关的会计系统和实务,对环境和经济业绩实施的管理。虽然有些公司可能还包括报告和审计,但是
2、,典型的环境管理会计包括生命周期成本计算、完全成本会计、收益评估和环境管理的战略计划。” 2001年,联合国可持续发展委员会对环境管理会计提出了不同的解释。其定义是:“环境管理会计信息主要是为组织内部核算和决策服务的,其为内部决策服务的程序既包括材料和能源消耗、流程及最终处置的实物程序,也包括与潜在环境影响活动相关的成本、节约和收益的货币计量程序。” 可见,不同组织对EMA的定义有所不同。联合国的一份研究报告中指出,实施EMA“只是实施一种更好、更全面的管理会计。戴上环境的‘帽子’,便能睁开眼睛看到隐藏的成本。”可谓既通俗易懂,又鞭辟人理。 综上所述,结合我国普遍认可的对管理会计的定义,
3、笔者认为,EMA是为了同时提高企业或其他组织的环境业绩和财务业绩,为其内部与环境相关的管理提供财务信息和非财务信息的决策信息系统。 (二)环境管理会计的理论基础 1.可持续发展理论 它强调人类应当通过发展与自然相和谐的方式追求健康而富有生产成果的生活,而不是破坏和污染生态环境来追求发展。可持续发展从为人类长远利益角度赋予了环境管理会计迫切发展的理论基础。 2.经济的外部性理论 外部不经济内部化的主要办法,就是对企业的排污进行收费甚至罚款,这已经被许多国家的政府所采纳并得到实施。外部性理论要求国家制定相应法规规范企业行为,使其承担社会成本,督促其实行环境管理会计。 3.环境资源价
4、值理论 作为国民财富的一部分,环境资源必然有其价值。此理论要求企业重视周围环境的改善,将环境资源作为企业的一项资本对待。从而迫切要求环境管理会计对其价值进行核算。 二、环境管理会计的核算 (一)环境成本的计算 1.环境成本的定义 联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中曾经提出:“环境成本是指,本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”这一定义,以明确企业的环保责任为中心,将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象,提出环境成本的目标是
5、管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。该定义是目前关于环境成本比较权威的观点,本人建议采用此观点。 2.环境成本的分类 关于环境成本的分类,美国的环境保护署,加拿大特许会计师协会,日本环境省等众多机构都从不同的视角进行了不同的研究,我国的王立彦教授也曾提出过具有一定代表性的看法。本文更倾向于核算方面的不同而进行的分类,因为与财务联系密切、直观、可操作性强,便于企业核算。从归集方式和计量范围的不同来看,对环境成本又可以分为两大类: (1)内部成本。 在企业生产活动过程中,部分环境成本被归集为期间费用核算,如企业的排污费以及一些违反环境法规的罚没支出等,但是按照环境
6、管理会计的观点,它们应该属于产品成本的一部分,与传统的产品成本共同构成产品的内部成本,支出的流转也应与实物流转一致。传统的归集方法实际上歪曲了产品的实际生产成本,并影响了企业定价、投资决策。 (2)外部成本。 指本应该考虑而未考虑纳入产品生产成本中去的那一部分环境支出,通常包括企业的现行生产对现在和未来的环境影响、企业生产的最终产成品因环保效能未达标而产生的潜在威胁。尽管企业也承担着部分这种费用,如:环境监测和检验成本,但这些支出现在大部分由整个社会所承担。又因为这部分环境支出是产品生产导致的必然结果。理应作为环境成本纳人产品成本核算,即通常所说的“外部成本内部化”。 3.环境成本核算的
7、缺陷 随着环境问题的日益严重和环保法律法规措施的加强,企业越来越难忽视其生产经营所造成的环境污染及破坏,同时,随着法律的完善,越来越多的“外部成本”将不断转化为“内部成本”,由单个企业来承担。所以,现行成本制度或计算方法越来越暴露出其缺陷,其核心就是对企业所消耗的成本归集不完整和成本项目划分不明确。具体表现在: (1)现行成本归集不完整,忽视了企业经济活动所产生的环境污染及破坏的“外部成本”,
