个税自行申报实施困难的原因探析

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1、个税自行申报实施困难的原因探析内容摘要：高收入者自行申报纳税是我国个人所得税改革的重要举措，保证这一政策的贯彻落实意义重大。但从实际执行情况看，个税自行申报在很多地方遭遇尴尬，自行申报纳税面临实施困难。本文以美国为例，从多个角度分析了导致个税申报率低下的原因。并在此基础上提出了从理清申报渠道、提高申报兴趣、加大处罚力度、加快个税改革等方面提高个税申报率的基本思路。　　关键词：自行报税，税源监控，惩罚机制　　2006年11月8日国家税务总局颁布《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》，宣布年所得超过12万元的个人需自行申报纳税。一场以自行申报为起始的税制改革正在中国悄然启动。　　自行申报

2、纳税推行进展如何？1月5日《信息时报》以“个税申报首日无人捧场”为标题的一则报道反映了个税申报不容乐观的现实。其实，广州的情况并非个案，从各种渠道获得的信息可知，新年伊始，个税申报遭遇尴尬的情况在各地普遍存在。　　为什么自行报税面临如此大实施困难？笔者选择了各税申报率极高(90%以上)的美国，通过国际比较，发现了导致我国个税申报率低下的主要原因。　　　　一、自行申报纳税困难大、代理报税渠道不畅　　1、纳税人自行申报纳税成本高、能力低　　自行申报纳税计算程序非常复杂，需要耗费大量的时间成本。即使是税制设计优良的美国也面临着同样的问题。根据芝加哥大学教授贝克尔的估计，每年美国人在报税上花

3、掉的时间成本为26亿小时，相当于1000亿美元，即联邦政府税收的10%。报税时每个人需要作一大堆案头工作，自己动手的人至少需要挑灯夜战一个星期。　　自行申报纳税在中国是创造性的，纳税人对申报工作缺乏经验。并且自行报税需要纳税人建立家庭理财账户，保留各种收入资料和纳税单据，掌握基本的税款计算技能。因此愿意申报者大多缺乏这方面能力。在调查中我们了解到，很多纳税人自己都搞不清楚全年收入有多少，更没有建账建制、保存各种收入凭证的习惯，在这样的情况下，纳税人自行申报纳税必然面临能力上的障碍。　　2、代理报税机构缺乏　　与自行申报纳税制度相配套，要求社会提供完善的代理申报服务。而我国目前社会上存

4、在的财务公司和税务代理中介机构基本上为公司申报纳税服务，代理个人纳税申报的中介组织并不多见。在美国，近95%的纳税人都聘请自己的税务顾问，而目前我国的这一数字还不到5%。因此，重新审批负责个人纳税申报代理权的税务师事务所，为个人纳税申报提供帮助刻不容缓。　　　　二、自行申报纳税的约束机制不完善　　要真正推行自行申报纳税制度，必须建立完善的个人所得税税源监管系统，全面掌握纳税人的收入情况。在此方面，美国的经验值得借鉴。美国政府严格限制现金交易，所有人从出生始便终身使用同一个社会保险号，所有户头账户一目了然，税务机关通过个人银行账户达到监控个人报税的目的。　　为了掌握纳税人的收入情况，从

5、2005年底起，我国推行了个人所得税全员全额管理制度，逐渐建立个人收入档案制度，建立了以个人身份证为核心的纳税登记账号。但全员全额的个税征管制度由于起步晚、难度大，制度还处于建立、推广的过程中，目前税务部门能监管的主要是单位扣缴税款的透明收入部分，至于隐性收入、灰色收入等，总体上讲，税务部门目前还缺乏有效的核查、监控手段。　　总之，在个人信息体系、储蓄实名制、金融税务配合等相应配套措施不完善的前提下，自行报税制度的抢先推出，必然会遭遇到纳税人在纳税申报上的侥幸心理和等待观望情绪，自行报税面临实施尴尬也就理所当然。　　　　三、自行申报纳税的惩罚机制缺失　　美国政府一向十分重视个人所得税

6、的征收，任何人一旦被查出有偷税逃税行为，轻则加倍惩罚、留下难以洗清的案底，重则倾家荡产、锒铛入狱，因此几乎没有人敢对缴税问题等闲视之。强有力的税收执法帮助美国人培养起了很强的主动纳税意识。　　在自行纳税问题上我国不少高收入者选择观望的原因之一，是因为按照《税收征管法》的规定，对于不自行申报纳税的个人，最高处以二千元以上一万元以下的罚款。除了经济制裁外，不影响纳税人信用等级评定问题，也没有牢狱之灾的危机。并且从目前个税自行申报的执行情况来看，不少没有完全履行纳税义务的个人并没有受到相应的处罚，这必然影响了纳税人的申报的积极性，同时也削弱了自行申报制度的执行力。　　　　四、主动报税激励机

7、制不健全　　在美国有这样一种说法：只有死亡和纳税是不可避免的。每年的4月15日是美国自行申报个税的截止日，也是美国邮政系统一年中业务最繁忙的一天。不仅因为在美国没有按时、如实申报纳税的代价是巨大的，而且美国建立了较完善的纳税人主动报税激励机制，使纳税人认识、体会到了遵守规则的好处与意义。与美国相比，我国的主动报税激励机制很不完善，具体表现在：　　首先，个人自行申报纳税体制没有和金融机构、保险、股票等相关体系相联系，导致了多数人在纳税意识上积极性不高。对此，