浅谈新制度和具心得计准则对谨慎性原则全面深进的运用

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1、浅谈新制度和具心得计准则对谨慎性原则全面深进的运用　【新的《企业会计制度》规定“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或用度，但不得计提秘密预备”，这就是谨慎性原则的要求。谨慎性原则在新制度和具心得计准则中得到了全面、深进的运用。新制度不仅严格限制了公允价值概念的使用，扩大了计提财产减值预备的范围，而且在修订准则中明确规定，在会计核算中必须遵循谨慎性原则的要求，对于非正常的经营业务交易不确认收益，只确认损失。本文还通过具体实例的计算和分析，比较具心得计准则修订前后不同的会计处理结果，说明新制度、新准则更多地体现了谨慎性原则以及对谨慎性原则的

2、具体运用。【新会计制度谨慎性原则全面运用案例分析2000年12月29日，财政部颁布了《企业会计制度》；2001年1月18日，财政部又发布了无形资产、租赁和借款用度3项会计准则，修订了投资等5项会计准则，新制度和新会计准则（包括修订准则）已于2001年1月1日实行。新颁布的《企业会计制度》和具心得计准则对谨慎性原则的规定更加明确。《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，公道核算可能发生的损失和用度”。而新制度则更加明确地规定：“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或用度，但不得计提秘密预备”。谨慎性原则

3、在新制度和具心得计准则中较为全面、深进的运用，比较深进地体现了谨慎性原则的要求。本文主要对谨慎性原则在会计核算中的突出表现和全面深进运用进行初步探索。一、谨慎性原则在会计核算中的主要表现新制度和具心得计准则较过往更多地体现了谨慎性原则，突出表现在以下几个方面。（一）扩大了减值预备的计提范围。新制度和会计准则中规定了企业计提的减值预备由四项增至八项，即增加了固定资产减值预备、无形资产减值预备、委托贷款减值预备和在建工程减值预备。这些减值预备的提取充分体现了谨慎性原则及其在会计核算中的全面运用。（二）缩小了公允价值概念的使用范围，更多地体现了谨慎性原则。新准则针对当前国内尚不具备成

4、熟的市场的现实和一些企业尤其是上市公司随意运用公允价值等手段粉饰会计报表的现象，严格限制公允价值概念的使用，并规定在非正常的经营业务交易中不确认收益，只确认损失。例如对于非货币***易，不再区分同类交易和非同类交易，一律按同类非货币***易进行处理，即视为盈利过程尚未实现，以换出资产的账面价值作为换进资产账面价值，除非涉及收到补价的情况，一般不确认收益；对于以非货币性资产对外投资的业务，新修订的投资准则规定，投资本钱不再按非货币性资产的公允价值进账，而是按非货币***易准则的规定，以非货币性资产的账面价值作为取得的投资的进账价值；对于债务重组业务，因债权人作出让步而减少的债务金

5、额，不再作为债务重组收益计进当期损益，而是全部作为资本公积；对于以非货币性资产抵债的，也不再按照公允价值确认资产转让收益，而是将非现金资产账面价值和相关税费之和和重组债务账面价值之间的差额，确以为资本公积；以债务转为资本的债务重组，修订准则要求债务人将重组债务的账面价值和债权人享有的股权份额之间的差额直接计进资本公积，不再确以为债务重组收益；对于无形资产的进账价值，也尽最大可能避免了公允价值的使用，如对企业首次发行股票而接受投资投进的无形资产，规定按该无形资产在投资方的账面价值进账，而不再是公允价值。（三）在通货膨胀时期，对于发出材料答应采用后进先出法计价，这比采用先进先出法更

6、多地体现了谨慎性原则。在通货膨胀时期，材料本钱呈上涨趋向，假如采用先进先出法，则会造成材料本钱偏低，虚增利润，而用后进先出法则可以避免此新题目发生。（四）固定资产折旧处理采用加速折旧法也体现了谨慎性原则。由于技术进步，固定资产不仅存在有形损耗，也存在无形损耗。假如采用直线法，可能会造成企业设备陈旧、更新速度慢。而采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法，则可以实现加速设备的更新，同时计提折旧也会更符合实际情况。（五）关注和反映或有事项的规定也体现了谨慎性原则。由于或有资产是由于过往的交易或事项形成的、其存在须通过不完全由企业控制的未来不确定事项的发生或不发生予以证实的潜伏资产

7、，因此，企业一般不予以反映和表露；而对于或有负债却必须据实表露，这也体现了谨慎性原则。二、谨慎性原则运用实例分析新制度和具心得计准则对谨慎性原则的规定，在会计核算中得到了全面、深进的运用，在此仅举一例，分析说明谨慎性原则的具体运用。（一）案例假设红星公司2000年2月8日以一台设备对外投资。设备原值1，000，000元，已提折旧250，000元，评估确认价值900，000元。2000年12月1日，红星公司预计该项投资可收回金额为700，000元。2001年4月1日，红星公司由于财务困难，原欠