探讨账外设账的查证方法

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1、探讨账外设账的查证方法一、账外设账的性质　　被查单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的会计报表中反映的经济业务，而没有按会计制度的规定加以记录反映，却另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。其目的主要是偷漏税款、建立“小金库”、挪用或贪污公有财产、隐瞒债务等。　　不进账的账外“账”是最难查证的账，若要审查清楚，就不能单纯从账面上查找，必须进行深进细致的内审外调工作，非凡要重视群众的举报线索。　　二、账外设账的察觉和查实技巧　　由于账外“账”是被查单位从上到下、从左到右的

2、串通作弊，故查证职员首先要根据某些线索，用观察、查询、审阅等查证方法，把握被查单位账外设“账”的可靠情况。如发觉被查单位有账外设“账”痕迹，查证职员则应通过分析性检查、观察、审阅、询证、查询、核对、复算等查证手段，往伪存真，由此及彼，由表及里，就不难拨开迷雾，显露***。非凡要夸大的是，对于账外设“账”的发现，既要求查证职员素质的进步，又要留意社会经济动态，非凡是经营治理上的不正之风。　　（一）有关账外投资查证的例释　　[例4某公司上年4月向-银行借款20万元，同某百货公司合建了一个商品批发零售门市部，将分得的利润放

3、在账外，单独存用。为了把舞弊做得“天衣无缝”，对借进的资金也没有记进公司的银行存款日记账，而是直接转给了合。该门市部于6月份建成营业，年终分得利润6万元，由会计职员单独存储治理，榆漏所得税19800元，及相应的城建税和教育费附加。　　1.查证经过　　查证职员于上年2月对被查公司的财务用度账户审查时，发现自上年4月份至查证时，每月有一张金额为600元的银行收息单据。但从短期借款和长期借款账上没有发现这笔贷款，便到银行调查。信贷职员证实该公司确于上午4月贷了20万元的资金。后通过银行对账单查明这笔贷款转给了某百货公司，只

4、是被查公司对这一收支事项未记账。查证职员又到百货公司进行调查，终于查明被查公司向百货公司投资20万元兴建门市部的事实。同时，查明上年底分红时，被查公司分得了6万元的利润，是以转账支票支付的，但该公司账中没有这笔收进。经询问会计职员，查明该公司为了偷漏所得税，把此红利款项以储蓄形式全部存进了银行。　　2.调整账项　　（1）将向银行借进的款项进账：　　借：银行存款200000　　　　贷：长期借款200000　　（2）反映对百货公司的投资：　　借：长期投资——××百货公司200000　　　　贷：银行存款200000　　（3

5、）调整上年支付给银行共9个月的利息用度：　　借：以前年度损益调整5400　　　　贷：银行存款5400　　（4）调整上年从百货公司的分红收进：　　借：银行存款60000　　　　贷：以前年度损益调整60000　　（5）计算由于调整增加上年度利润而相应增加的所得税18018元，即：（60000-5400）×33％=18018（元）　　借：以前年度损益调整18018　　　　贷：应交税金——应交所得税18018　　（二）有关账外收进查证的例释　　[例5年初，某市政府决定加强职工上岗培训。主管副市长要求市服务公司拿出一部分钱来办

6、技校，该公司经理以“没钱”为由回尽。该市劳动服务公司共有职12人，其业务范围主要是安置待业职员，负责对待业职员的技术培训和治理外来劳动力。业务收进主要有向就业的临时工每人收取1元的手续费，向使用临时工的单位按其工资总额的3％收取治理费。这些收进除按收进总额交纳10％的营业税外，其余均由该公司把握使用。主管副市长心里一盘算，不应该没有钱，于是派审计局对其前两年的财务收支进行专项审计。　　1.查证经过　　根据市政府的指示，审计职员进驻该公司进行查账。查账工作受到很大阻力，但经审计职员努力，终于把握了以下情况：①两年来劳务

7、费收进共1289680元，支出共786542元，结余为503138元。②查账当日银行存款余额为327000元。③公司共有3个开户银行和“”5个账号。　　根据上述情况，由于公司的开户银行和账号较多，审计职员决定将重点放在“往来账款”上。在审查“往来账款”明细账时，非凡注重应收暂付款的支出。在前年10月30日第78号记账凭证上发现了疑点。其会计分录是：　　借：暂付款——××培训部36400　　　　贷：银行存款36400　　其所附原始凭证有3张，从其中一张原始凭证中发现了一个未曾公然的建行账号。这一新的发现又引起了审计职员

8、的高度重视。于是，审计职员直接找该公司经理询问：公司在建行还有一个×××账号是怎么回事？在证据和事实眼前，经理不得不承认，这是公司账外设立的“小金库”。此时，会计职员也不得不交出账外设的“小账本”。据“小账本”记录，“小金库”从前年6月213起到上年10月28日止，共收人治理费98680元，另银行利息2086元，减除支出和建行手续费6895元，