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1、试析会计政策选择中的寻租 论文:会计政策选择 寻租 动因 危害 扼制策略 论文:鉴戒会计寻租已有探究及实际表现的基础之上,对会计寻租的内涵进行了深刻的描述和分析。所谓会计寻租是指在社会总财富水平和企业真实业绩(即经济收益)未改变的条件下,通过改变会计信息(即财务报告收益的数字)来进行财富的非公平性转移和资源的不恰当配置,从而对其他社会主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。所讨论的是指通过企业会计政策的选择改变其真实收益,以取得不应得的资源或财富而进行的寻租活动的相关新题目。 1利用会计政策选择寻租的案例 1.1会计政策选择进行寻租的道
2、德准则 新指令明确了法定审计者的责任并用一系列道德准则巩固了审计者的这些职责以确保审计者的客观性和独立性。众所周知,拉玛特事件出现后,欧盟有了更清醒的熟悉,更趋向于接受“萨班斯-奥克斯利法案”中所昭示的美式“规则导向性”理念。审计者和规则制定者已经充分意识到这点并一直致力于寻求最佳的职业实践方式。正如官方代表FritsBolkestein(欧盟内部市场委员)所说:审计者是我们防范那些想要伪造账目的舞弊者的主要“防线”……没有人会天真地以为只要出台一些指令就将会一举杜尽会计舞弊现象……但是我们现在所提议的只将会是为审计过程“注进”更多的严密性和“一剂”
3、更强烈的道德观念。 1.2利用强制性会计政策的空间进行寻租 由于盈余治理以会计政策的可选择性为条件,所以,手段的应用是在会计法规和准则的范围内进行的。主要表现在对需要估计的项目进行调整,如计提资产减值预备,计提折旧,用度本钱化,本钱分摊和存货计价等来达到修正公司盈余的目的。利用资产重组将公司外部巨额利润注进公司内部,将亏损输出公司,以实现利润转移。利用关联交易通过正当不公道的方式将关联交易产生的利润向上市公司转移,而将亏损转出。上市公司达到盈余治理的目的,利用资产减值预备,在公司业绩良好时多计提预备,在业绩不佳时少计提预备,以调节利润,利用虚拟资产
4、和股权投资,利用时间差和政策变更也是公司常用的盈余治理的一种方式。 2利用会计政策选择寻租的动因 2.1会计政策选择权的产生 企业会计政策选择权的产生从会计准则规范角度看,企业会计政策选择源于经济事项的不确定性和财务会计的应计制;从契约理论角度分析,企业会计政策选择是由于契约的不完全性而不能对所有会计政策条款做出具体规定;从企业经营者来看,企业会计政策选择是为了获得会计数据不同时间分布带来的各种可能的利益。 2.2会计政策选择的空间 (1)经营者对于财务报告中存在的大量未来经济事项必须做出判定,诸如长期资产的预计使用年限和预计残值、递
5、延税款以及坏帐损失等;(2)对于同一类经济业务,治理者必须在公认的会计方法中选择其中的一种处理方法,比如,折旧方法中的加速折旧法和直线法,发出存货计价中的先进先出法、后进先出法和加权均匀法;(3)经营者在营运治理方面也需进行相应判定,如存货水平、存货发出和采购的时间布置以及收帐政策等,这都会影响到本钱和收进的确认和计量;(4)经营者必须合乎情理的判定跨期发生的一些用度,比如,探究和开发用度、广告费及维护费等;(5)经营者在企业联合、租赁合约以及权益性投资等方面也需要做出选择,比如,企业联合既可以使用联合会计,也可以使用购并会计;租赁合约可以是资产负债表
6、内的内容,也可以是表外表露的业务;权益性投资可按权益法核算,也可以按本钱法核算。[1[2【 3利用会计政策选择寻租的动因 3.1企业治理当局的寻租动因。 在我国,企业经营者的业绩一定程度上还和其政治待遇相关,如业绩突出者,可获得人大代表、政协委员资格。种种高薪、待遇、级别便是“租金”。正是“租金”的存在,诱使企业治理职员在提供会计信息时,一定会选择有利于自身利益的会计政策。 企业治理当局在对外表露会计信息过程中的寻租活动,能使企业通过粉饰会计信息这种非生产性手段取得其本不应该得到的利益。其结果会使企业受益,投资者、债权人和供给商受损。从
7、投资角度看,企业通过提供虚假会计信息就可能躲过债务人约束,甚至是法律限制,将资金投向本不应该投资的项目或领域,使企业有关方受益。从收益分配方面看,当虚假信息被政府和税务部分及其它使用者利用时,就可能导致该上缴的税费没有上缴,使企业承担的社会责任减少;该分配的利润继续留于企业,从分配数目和分配结构上都使有关方利益受损,企业方受益。 3.2外部相关利益者的寻租动因 (1)政府的寻租行为同样会导致会计信息失真。非凡是某些地方政府,为了本地区的局部利益,往往要利用上市公司来体现本地区的经济水平或显示政绩。 (2)中介机构的寻租动因。作为注册会计师,其
8、基本职能就是鉴证,即对被审计单位会计报表的正当性、公允性和会计处理方法的一贯性做出评价,并出具
