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1、谈商品流通企业受托代销商品会计处理商业会计2001.11谈商品流通企业受托代销商品会计处理刘景兰随着企业改革、改制的深入进行,经营模式呈多元化,受托代销商品业务成为目前商品流通企业普遍存在并受到广泛重视的特殊销售业务。商品流通企业受托代销业务主要包括视同买断和收取手续费两种。视同买断是指由受托方和委托方签订协议,委托方按协议价收取代销商品的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有,委托方不再向受托方支付手续费。收取手续费代销方式,是指由委托方确定售价,受托方按委托方确定的价格销售商品,不得自行改变售价。委托方根据所代销
2、的商品价款的一定比例或销售数量向委托方收取手续费。商品流通企业收到代销商品时,由于商品所有权上的风险和报酬已转移给受托方,因此,委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进处理。但商品流通企业为了加强对受托代销商品的管理和核算,在收到代销商品时,一方面增加企业存货,一方面增加企业负债,不同的是,视同买断代销方式,受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,而收取手续费的代销方式,受托方将商品销售后,不确认销售收入。两者在账务处理上一般采取以下处理方式。一、视同买断代销方式账务处理1收到商品时,按协议价,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商
3、品款”科目。2实际销售时,按实际售价,借记“银行存款”科目,贷记“主营业务收入”、“应交税金———应交增值税”科目。3结转销售成本时,按协议价,借记“主营业务成本”科目,贷记“受托代销商品”科目。4交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,按发票注明的价款和税金,借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应付账款”科目。5按合同协议价将款项付给委托方时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”科目。二、收取手续费代销方式账务处理1收到商品时,按协议价,借记“受托代销商品”科目,贷记“代销商品款”科目。2按协议价实
4、际销售时,借记“银行存款”科目,贷记“应付账款”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目。3交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”科目,贷记“应付账款”科目。同时,借记“代销商品款”科目,贷记“受托代销商品”科目。4归还委托方货款并计算手续费时,借记“应付账款”科目,贷记“银行存款”、“主营业务收入”科目。在以上两种受托代销业务的会计处理中,收取手续费代销方式的会计处理,我个人认为不够明晰,如交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”,贷
5、记“应付账款”科目。委托方开具的增值税专用发票上并不仅仅反映增值税,还有商品的售价。对商品的售价记入哪个账户,没有明确的解释。我个人认为,对收取手续费代销方式销售商品,可采取以下账务处理:1收到商品时,按协议价,借记“受托代销商品款”科目,贷记“代销商品款”科目。2实际销售时,由于受托方不反映收入,而企业不反映收入的销售一般直接减少存货,因此,应借记“银行存款”,科目,贷记“受托代销商品”、“应交税金———应交增值税(销项税额)”科目。3交付代销清单,收到委托方开具的增值税专用发票时,按发票价款和税金,借记“代销商品款”、“应交税金———应交增值
6、税(进项税额)”科目,贷记“应付账款”科目。4归还委托方货款并计算代销手续费时,借记“应付账款”,贷记“银行存款”、“主营业务收入”科目。这样做,收取手续费代销方式的会计处理会更加合理、更加完善,而且符合明晰性原则。(单位:甘肃省职工财经学院)
