碳审计与碳会计协同发展关系研究

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1、碳审计与碳会计协同发展关系研究1997年《京都议定书》之后的“巴厘岛路线图”和《联合国气候变化框架公约》十五次缔约方会议的召开，昭示着国际机构与各国积极应对全球气候变化的步调一致，人类社会经济发展闪亮进入“低碳经济”时期。由此也就逐渐引起会计学界对京都议定书框架下排污权交易制度、企业碳排放与交易等特定环境问题之会计处理规范的高度重视和广泛参与，碳会计研究进入全新的高速发展期。00与此相应，审计也较快较好地在目的、范围、方法等方面进行了改革调整，从_般的“节能减排”与“环保”审计深入到包含“低碳生产’、“低碳技术“低碳城市

2、”“低碳能源’、“新能源开发”等在内的新领域。尤其是2004年，世界资源研究所及世界可持续发展工商理事会制定的〈温室气体协定书:企业核算与报告准则》，既对会计确认及计算温室气体排放量、选择排放量推估方法与报告内容等做出了基本规定，也为碳审计提供了指导方向、并成为目前所有碳审计和报告的参照标准。02探究低碳经济下会计与审计的这种及时反应跟进性和高度一致性，不难发现其主要源于两者之间本有的紧密联系，以及二者在共同存在基础、共同发展动因和共同和合关系基础上所表现出的相互协同性;这将为当前会计国际趋同下的审计趋同提供重要借鉴。会

3、计审计固有的紧密联系：二者共同的渊源传承。从历史发展看，审计先是会计的一部分,后来才逐渐从会计中分离出来而成为_个独立的概念、专业的职能和专门的学科，两者之间是一种唇齿相依的关系:先有唇后有齿，其后就相伴而存、相约而守、相合而为。这种合理配置、互动相宜下的历史渊源，还充分体现在两者同以会计方法和会计技巧为其工作工具，同以会计核算成果为其工作对象，同以监督、审核和评价为其工作手段，同以差错防弊、提高效益为其工作目标。可以说，随着社会经济发展对‘‘公平、公正、公开”的信息利用和竞争的广泛需求，会计审计必须继续在这种历史渊源的

4、传承和光大方面与时俱进。以“三低”(低能耗、低污染、低排放)和“三高”(高效能、高效率、高效益)为特征的低碳经济倍受世界关注，低碳化甚至零碳化已成为全球经济未来发展的必然趋势;03在此背景下,政府和社会公众就开始关注企业经济增长背后所隐藏的环境代价，关注企业碳投资、碳技术、碳金融、碳交易、碳贸易等对含碳产品或服务的成本、收入或利润的影响，关注企业在愿景、使命、价值观、战略和经营策略等方面的低碳或零碳应对，04从而就催生了碳会计的产生和应用，广泛开展了对碳会计规范的理论研究和实务推行,并形成了与低碳经济相适应的碳会计体系。

5、与此相应，审计也开始在有效利用组织单位温室气体排放的信息、碳排放和交易会计处理及风险披露的信息、碳技术投入和运用事项记录和报告的信息等方面发挥出了改革创新型作用，形成了_种旨在衡量组织或个人温室气体排放具体情况、评估碳会计发展应用质量和实效的碳审计。至此，可以这么认为：低碳经济的快速发展，引起了会计学界对碳排放、碳交易及其与之有关的风险、不确定性、成本管理和战略发展等方面核算、报告和披露的高度重视,逐步达成了碳会计规范制定和应用方面的共识与共为;而碳会计在对充分揭示低碳经济活动实质、全面反映低碳经济业务真相的过程中，必然

6、需要碳审计来监督检查会计主体或被审单位所提供信息的真实性、合法性、有效性等;并从中积极主动探求到节能减排的新途径，促进有关部门和地方政府管好、用好节能减排专项资金，认真贯彻落实节能减排各项政策，积极为管理决策和评价考核提供节能减排方面的准确信息。碳审计和碳会计在低碳经济下的这种适应性互动关系，无疑是与会计审计本有的渊源一脉相承的。二受托责任:二者共同的存在基础关于会计审计与受托责任之间的关系研究由来已久，这就为碳审计与碳会计的协同发展提供了有力借鉴，二者均以受托责任作为其协同发展的共同存在基础。(1)受托责任与碳会计杨时

7、展先生开创了我国受托责任理论研究的先河,他精辟地得出了“受托责任的存在，是人们之所以需要会计的根本原因”。陈晓利(2001)认为，受托责任的计量通过会计行为实现，而受托责任的控制则通过审计行为实现。谢奕(2010)指出，受托责任是会计理论研究的出发点，从受托责任角度来分析会计的本质、目标、职能等问题,更能深入地认识会计，能更好地对会计实务起指导作用。哥本哈根会议之后，“低碳经济”成为全球最受关注的话题之一，各国都在致力于倡导和发展低碳经济以及与之相适应的碳会计。在此情况下，碳会计的受托责任主要表现为对外的受托报告责任和社

8、会责任，对内的受托行为责任和经济责任。1.对外受托责任。从会计本体看，碳会计的对外受托责任主要体现在受托报告责任和社会责任两方面，即是对碳会计体系之外的有关各方所承担的公共责任。其中，受托报告责任在于以恰当的形式，及时有效地反映和报告碳资源使用、管理的责任承担与履行情况;受托社会责任则在于对此类责任报告所产生的后果相