浅谈价值链角度下的制造企业成本控制

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1、浅谈价值链角度下的制造企业成本控制【摘要】文章首先介绍了传化股份实施战略成本管理的背景，其次分别就以价值链分析为核心的理论工具、包含目标成本规划法的实施方法作了阐述，最后总结了传化取得的成效和仍然存在的不足之处。【关键词】价值链分析；战略成本管理；目标成本规划法一、背景浙江传化股份有限公司（下文简称为“传化股份”）是传化集团旗下的核心企业，目前拥有控股子公司9家、分公司4家，市场区域遍布全国各地及欧美非、东南亚、中亚、西亚等。2004年在深圳中小板上市，是印染助剂行业龙头企业，2007年开始全面应用ERP系统。2008年企业上半年面对原材料价格飞涨、下半年受国

2、际金融危机影响需求急剧萎缩的不利局面，传化股份财务人员积极运用国外先进管理会计理论，探索在全公司开展了主要应用价值链分析的战略成本管理机制“成本传导机制”和目标成本规划法“目标利润管理制度”，从战略层面发掘成本管理的重点、设计成本传导机制、增强成本信息的决策相关性；传化股份通过建立快速的成本传导机制，建立采购运行跟踪报告和降本激励机制，加强产销平衡分析、降低固定成本等一系列应对措施，有效的解决了原材料价格波动较大和固定成本偏高的问题。经过一年的实践后，在2009年末对制度与机制进行系统总结并确定为正式管理制度。它在后来的应用过程中持续改善着传化股份的核心竞争能

3、力，对企业在激烈的市场竞争中长年保持龙头地位做出了关键性的贡献。二、主要理论工具传化股份主要生产纺织化学品，是国内品种最齐全、种类最丰富、质量最稳定的国家高新技术企业。主流产品超1000种，且客户超过5000家；而且印染助剂属于精细化工行业，具有产品生产流程短、单元反应少，产品多为针对特殊顾客群需要订制开发的、对售后服务及技术服务要求高等特点。行业及产品的特殊性必然带来成本管理上的特殊性，无论采用成本领先战略还是差异化战略均不合适。因此，企业必须采用战略成本管理来寻求整体、全面、长期的企业竞争优势。三、实施方法1.成本传导机制——要把成本变动趋势传导到售成本传

4、导机制的具体流程是：⑴采购部门当月1曰和15日将原材料及包装物的财务账面库存价、采购现市价、未来预计价等信息填入“原料价格信息反馈表”，提供国内外采购原料的现价、未来变动趋势价格，传递给财务部。⑵次日财务部对采购部提供的原料现价、趋势价信息进行审核补充后，提供出当前原料的现价和趋势价给技术中心。⑶生产中心每月2日和16日将全部产品的成本消耗定额表发送给技术中心。⑷根据最新原料价格制作“产品原料消耗配方成本表”，技术中心在每月4日和18日再回传给财务部。⑸在当月6日和20日，财务部经过复核后，将最新的生产成本信息提供给营销中心，由营销中心根据销售政策制定销售基准

5、价格。⑹每月7日和21日召开当月的成本传导会议，由公司总经理及全体高层管理者参加，根据财务部提供的成本信息与营销中心制订的销售基准价格、市场部收集到的市场竞争对手价格汇总考虑，一般会制订以下对策：调高销售价格确保毛利率、或减少售后技术服务的次数与人员、或生产中心变更生产方式降低物料消耗、或延长物流配送时间、或确保产品品质的前提下使用替代原料、或与供应商协商囤货降低成本等等。1.目标利润管理制度__要把售价变动趋势传导到公司内部根据成本传导机制会议结论，针对改良产品或新产品的销售基准价格确定后，其生产成本=销售基准价格X（1-产品系列固定毛利率）；后续需要生产中

6、心与技术中心根据目标成本进行测算原料的配方成本、在权衡技术指标、生产工艺能力、物料、能耗、人工、辅料消耗定额的基础上，设计出最优解决方案。保证产品经过小试、中试、正式生产后均不超过目标成本。（1）构建利润中心、费用中心。传化股份从2007年始推进目标成本工作和目标利润管理，通过多年的完善与实践，建立了逐级考核管理体制，即公司~＞中心一工厂-＞车间-＞班组-＞个人，且责权利相对匹配。多年来生产中心全体员工已经有了成本与绩效管理的意识，积累了一定的成本管理经验，同时也积累了相关（定额）的基础数据，培养了一批成本核算人员，车间的核算体系工作基础比较扎实、成熟。但是在

7、推行的过程中，也存在一些问题，如：有些基础数据不完善、生产信息化系统比较薄弱，一些数据核算比较慢，不能及时核算，数据滞后。2014年生产中心模拟利润在原有基础上，以经营生产利润和技术降本以及其它利润，作为生产中心模拟利润；不断完善管理机制。（2）修订所有产品的各项消耗定额。①产品原料定额的确定方法：以产品单釜产量为产品原料消耗考核的重要定额，产品单釜产量=上年度产品总产量/上年度产品总批次。由工艺员负责统计产品原料消耗，由生产管理部负责校核产品原料消耗，由技术中心负责审核产品原料消耗定额。②包装物定额的确定方法：老产品以上年平均值作为定额依据，新产品参照类似产

8、品定额；由工厂落实车间包装物台账的登记