浅析作业成本法在企业经营管理中的应用

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1、浅析作业成本法在企业经营管理中的应用：传统成本体系把复杂的成本处理过程过于抽象化、简单化，在高度人工密集型企业，这种简单的假设不会严重扭曲产品成本，但是随着技术革新，先进生产工具的大量投入，传统的成本核算方法已不能全面、科学地揭示产品成本。本文通过对新制造环境下作业成本法的应用，从战略定位以及产品获利能力诊断的角度，浅析作业成本法与传统成本法的差异，并通过案例分析，诠释作业成本法在高新技术企业的成功应用。　　关键词：作业成本法；作业；成本库；价值链；成本动因　　：F279.23：A：1001-828X（2011）10-0099-02　　　　一、作业成本法与传统成本法区别

2、　　1.采用溯本求源的管理方式，启用多“成本动因”归集、分配成本。传统成本法只将产量作为成本唯一动因，并视为成本分配的决定性制约因素。作业成本法以“产品消耗作业，作业消耗资源”为基本思想，把直接成本、间接成本以及期间费用视为产品消耗的作业成本，按产品消耗作业数量分配相应的成本。　　2.加强成本战略管理，进一步延伸成本概念。传统的成本概念只局限于产品制造过程，然而在自由竞争法则下，产品的“价值实现”比“价值形成”更重要，要求我们建立全程的成本管理体系。　　3.在一定程度上强调决策成本的相关性。某些成本就单个决策而言是固定的，就一系列决策而言却是变动的，相关成本决策法没有考

3、虑这种相互影响的内在机制。作业成本法认为一项决策不仅要考虑对同期决策的影响，还要考虑对后续决策的影响；不仅要考虑机会成本，而且还要掌握成本习性(包括不随单项决策变动，但随多项决策变动的成本习性)。　　4.重新界定期间费用。传统成本法认为产品成本是与产品直接有关的费用，而用于管理和组织生产的支出属于期间费用。作业成本法认为所有的费用支出只要是合理有效的，都是对最终产品有益的支出，应计入产品成本；所有无效的、不合理的支出(即所有无效作业和非增值作业耗费的资源价值)应单独计入期间费用，并希望通过改进相关作业以消除不合理耗费。作业成本法对成本和期间费用的重新界定，既有助于企业考

4、核管理效益，也完善了产品成本概念。　　5.易于区分责任，降低成本的主观动因。产品成本除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动，比如职工的成本管理意识、工作态度和责任感、员工之间以及员工与领导之间的人际关系等。在作业成本观念下，按作业设立责任中心，使用更为合理的分配基础，易于区分责任，减少成本的主观动因。同时作业成本法还特别强调产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离和质量检测时间等非财务变量，它们与产品实际成本耗费有着极强的相关性。　　　　二、作业中心及成本动因界定　　作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本是全部作业成本的总和，是实际耗用企业

5、资源的终结，正确界定作业是成功实施作业成本法的关键。　　1.确定适宜的作业和作业中心　　企业的作业是多种多样的，特别是生产经营较为复杂的企业。在进行作业的界定与分析时，应特别注意四点：第一，区分增值作业和非增值作业，消除非增值作业；第二，考虑成本效益原则，分析重点作业；第三，充分利用资源，防止资源浪费；第四，确保作业之间环环相扣，无断开或重叠，提高作业链效率。　　2.分析资源耗费，建立作业成本库　　根据作业消耗资源的情况，将资源费用分配到作业中心。每个作业消耗的资源费用总和就是一个作业成本库。　　3.选择成本动因　　成本动因是引起成本发生的根本原因，是推动资源和作业发生

6、的驱动力。　　4.将作业中心成本分配到最终产品　　在合理分析作业成本动因，确定最佳成本动因后，可以计算作业成本动因率，并将作业中心成本分配到最终产品。　　　　三、作业成本法应用举例　　某公司从2009年起采用作业成本法进行成本核算，3年来，为公司管理层进行正确预测、决策和控制活动提供了大量更为科学的产品信息，发挥了很好的作用。　　2008年下半年，由于公司拥有的变频器产品所处行业市场份额逐步萎缩，市场竞争加剧，产品开始大幅降价，但该行业市场毛利率仍在18%左右，财务提供的该类产品毛利率为-5%的亏损销售；同时公司拥有的另一产品电焊机行业市场毛利率为3%左右，财务报表显示

7、的销售毛利率高达20%。　　首先分析作业成本法在企业的应用，尤其是作业的界定和成本动因选择这两个核心的内容。第二，在充分考虑到作业界定的有效性与合理性后，通过分析鉴定将公司生产变频器产品的整个流程分为工程作业、插件、冲洗烘干、调整、机器运行、包装、运输等7个作业中心。将公司生产电焊机产品的整个流程分为工程作业、机器运行、包装、运输等4个作业中心。第三，确认和计量公司生产过程中的资源耗费项目包括工资(含奖金及附加费)、资产折旧、机物料消耗、修理费动力费等的分配、设备维护、劳保保护、差旅费、汽油费、过路费和其他费用，然后将归集的资源费用按一定