浅谈审计失败及其规避措施

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1、浅谈审计失败及其规避措施　由于对审计一词本意不同的理解，造成了对审计失败概念不同的诠释。对于审计失败，目前没有非常明确的定义。对于审计失败一般可以从工作失败、诉讼失败、职业失败三个角度去定义：从工作失败讲，审计失败是指审计师因违反独立审计准则的要求，在审计过程中存在失误或者欺诈行为，发表了不当的审计意见；从诉讼失败讲，可以理解为审计是为了出虚假的审计报告，引起法律纠纷，受到法律制裁；从职业失败讲，是指审计职业因执业质量低下或职业道德败坏，受到社会非议，失去社会信任与尊重。通常，我们将审计限定为审计活动，所以我们将审计失败定义为审计师未能遵循

2、独立审计准则，在财务报表存在重大错报的情况下，审计师出具了无保留意见的审计报告。　　一、审计失败的衡量　　审计是一个包括审计计划、取证、判断和报告的系统过程，判断审计是否失败不能像判断产品失败那样，只是依据审计的结果来判定。这是由审计的结果审计报告自身特征所决定的。作为审计报告是高度抽象的，具有不可观察性、不可储存性，并不具备有形商品那种直接的、具体的外在表现形式，因此，审计产品的质量也很难用有形的尺子来衡量。考察一项审计活动的成败，不能仅仅局限于该项活动的结果，而应当将形成其结果的整个活动过程联系起来进行分析，只有这样，才能更全面和更深层

3、次地去认识该项审计活动满足社会需求的程度。衡量审计失败不应只看结果，不看过程。对审计失败的衡量应当与在判定会计信息真实性时将其划分为结果真实与程序真实一样，包括结果失败与过程失败两个方面。过分偏向二者中的任何一个都是不正确的，必须二者同时兼备。审计准则是规范审计行为的权威性标准，是判别审计过程是否失败的标准。审计准则不仅体现着社会公众对于审计结果的要求，而且规范着审计师的执业过程和行为。审计准则是由政府部门或者会计师职业团队制定的，用以规定审计人员应有的素质和专业资格，规范并指导其执业能力，衡量和评价其工作质量的权威性标准。由此可见，审计准

4、则是审计人员在执行审计工作时应遵循的规范。审计准则的主要内容大多来自审计实务，是在审计实践中逐渐形成、并为大多数审计人员所认可、接受并执行的惯例，其规范的内容除了包括审计人员素质要求外，还涉及审计整个过程。因此一般公认审计准则作为衡量审计失败的标准。　　二、审计失败影响因素分析　　审计活动是一个系统过程，因而受到环境因素的影响。审计师及会计师事务所本身是审计活动的直接实施者，也是审计失败的影响因素。具体来讲，影响审计成败的原因有以下几个方面：　　1.来自审计环境的因素　　一是政府行为。我国的审计制度是在1980年之后真正恢复发展的，自恢复重

5、建开始，就一直处于政府部门的领导之下。政府依靠行政力量直接推动审计行业的重建，推动业内整合，推动市场对于审计服务的需求。这种情况不可避免地存在诸多弊端。地方保护主义和行业保护主义的普遍存在加剧了问题的激化。中国审计市场的产生具有自发性，但市场发展却是政府选择而非市场选择的结果。政府对会计市场的干预，主要是以许可证方式出现，其中一些干预能在一定程度上提高审计质量。但大多数情况下的干预是一些部门从地方和行业保护主义出发的；二是竞争环境。高度集中的市场结构容易引发公开的或者私下的共谋，审计市场激烈残酷的垄断竞争已经严重威胁了审计职业赖以生存的基础

6、独立性，审计失败在所难免。行业竞争状况对于审计失败影响最大的莫过于审计收费的价格竞争。低价位，可能带来多一些的客户，然而，低价格必然导致低成本，即减少审计取证的数量，减少审计程序的时间。因此，不正当的价格竞争必然使得会计师事务所不按要求搜集充分适当的审计证据，审计质量难以保证，审计失败在所难免。　　2.来自客户的因素　　一是内控失灵。传统制度基础审计的理论是企业内部控制理论，企业内部控制理论是审计程序设计的依据。但是，当管理层绕开内控进行舞弊时，传统制度基础审计就很难发现问题。传统审计方法不能满足现代审计目标，也是审计失败的原因之一；二是错

7、误、舞弊和违反规定的行为。针对审计失败提出诉讼的最主要原因之一是审计师未能发现财务报表中的错误、舞弊和违反规定的行为。在承接业务时，如果审计师发现客户管理层缺乏政治品格，则发生差错和舞弊行为的可能性就大，审计失败的可能性就比较高，即使扩大审计测试的范围，审计师也难以使总体审计风险的水平降低到社会可接受的范围之内；三是日益复杂的经营环境和经济业务。日益复杂的企业经营环境和经济业务不仅对审计师的专业素质提出挑战，要求审计时具备多方面的能力和知识，还对审计技术方法提出挑战，如果审计师不能适应这些环境及变化，审计失败的风险将大大增加。　　3.来自审

8、计师的因素　　一是违反职业道德的行为。因违反职业道德规定，审计师通常被指控存在下述三种行为：过失、重大过失、欺诈。这些行为都会导致审计失败的风险加大；二是违反独立性。审计的独立性