会计本质重新解读

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1、会计本质重新解读随着社会经济环境的发展，有关会计本质的探究由来已久，对于会计究竟是什么，不同的环境背景下产生了不同看法。知识经济的到来引起了经济模式的巨大改变，由于它更强调人和人的创造性知识为首要生产要素，从而使经济的发展由资源依赖型过渡到知识依赖型、人才依赖型。知识经济对于会计的冲击是全方位的，出现了会计学科逐渐拓展、研究空间相继扩大、会计理论不断创新和会计方法不断改革等新的发展趋势。纵观现有的文献，多见于阐述知识经济对传统会计的目标、原则、假设、计量模式、职能、会计等式和确认基础等会计基础概念方面的影响，虽然全面，但集中于某一方面的深入研

2、究并不多见。而作为会计的固有属性——会计本质方面的研究多是比较辨析传统观点在知识经济下的不适用性，即使提出了新的观点，也都浅尝辄止，多是将“系统论”、“信息论”、“控制论”（以下简称“三论”）进行融合、改进，并没有实质性突破，也没有系统详尽地论述所提观点的具体内涵，以及这样的定位对于构建现代及未来会计理论体系的意义。基于此，重新审视会计的本质并系统地解读显得十分必要。中国3/vie　　一、会计本质相关研究回顾　　“会计主要是适应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”（M·查特菲尔德《会计思想史》）对会计本质的不同认识，可能与会

3、计这门学科内容丰富而且发展迅速有关，也可能是讨论者的出发点、看问题的视角以及所依据的理论基础不同，但最根本的应是社会经济环境的发展对会计的需求产生了根本性的变化。　　（一）西方会计本质的主流观点西方关于会计本质的最早阐述可追溯到簿记阶段，由于当时生产力低下，仅限于记录和反映实物流，簿记阶段的会计被定义为“观念的总结和过程的控制”。随着商品经济的到来，簿记单纯记录财产的去向已不能适应经济的发展，簿记被看作是管理的工具，应当为公司的经营管理而服务，簿记逐渐走向了会计。但人们最初对会计的认识非常浅薄，把它视为一种应用技术（艺术），这或许与它从一产生

4、开始就与计量技术密不可分有关。两权分离的出现不断推进着委托代理理论的发展，建立在企业契约理论基础之上的会计契约论出现，会计被看作是用来保证组织契约的实施和推行。而“系统论”、“信息论”、“控制论”的出现，为会计信息系统论的建设奠定了理论基础，信息系统论由此诞生。　　（二）我国会计本质的主流观点国内关于会计本质的讨论也是各执一词，而且不同程度地受到国外观点的影响。建国初期，会计被视为对国民经济各个环节的活动进行反映和监督的方法与规则。在这一时期，会计在财产核算方面发挥了重大作用，成为“国家对企业进行全面财务监督的工具”，成为服务于计划经济的工具

5、，会计工具论形成。十一届三中全会的召开迎来了改革开放，使西方一些先进的理念逐渐引入，在这一背景下，会计发展成了两派。一派认为，西方的信息论和系统论可以与我国会计实践相结合，强调会计密切依附于生产的发展，提供有助于提高经济效益的信息，但其本身并不对企业的生产经营活动直接进行管理或决策。同时，信息技术的发展将电子计算机引进会计领域，使会计信息加工技术更为先进，会计作为信息系统的功能更为明显，这突出了在商品经济下，会计为提高企业和各单位活动的经济效益而以提供财务信息（能用货币来计量、记录、预测的那些数量方面的信息）为主的特点（葛家澍、唐予华，198

6、3）。而另一派认为，会计环境已发生了较大变化，只把会计看成一种自发地、真实地反映信息的系统并不全面，市场要素的不断完善，企业规模的不断扩大，强烈要求内部活动的合理化，会计应向经营管理的多个领域、更深层次渗透，会计的内向服务功能开始凸显（杨纪琬、阎达五，1982）。在西方管理会计一些方法的引入下，会计机能应发展为对外提供财务报告和对内进行管理相结合的趋向。不论哪一派，人们基于客观环境的变化认为会计已从传统的记账、算账、报账型会计转向现代会计。同一时期，随着两权分离的出现，受托责任观形成。审计事业的蓬勃发展要求会计应当记录和报告受托责任的完成情况

7、，以便向人民、向一切托付人报账（杨时展，1991），控制系统论出现。当然，随着经济发展的复杂化，把会计仅归结为一种观点似乎已经不能满足于客观环境的需要，为此，出现了一些融合的观点，如“三论”都强调会计是一个控制系统，“从系统行为的角度看是一种管理活动，从元素功能角度看是一个信息系统；”“会计是一个以控制为核心的管理体系”等。　　步入21世纪以来，会计欺诈案频发，以全球诚信危机为背景，强烈要求会计反映的客观真实性，会计控制论被用来对企业会计信息失真现象进行思考，提出“会计本质更多地表现为会计准则的本质，而会计准则本质在于客观反映经济资源运用状况

8、及结果”，即“会计本质在于合理协调各方利益关系媒介”（杨雄胜，2002）。而知识经济的到来，更加注重知识资源和人力资源的计量，人作为其载体日益受到重视，会计被视为“