浅析试论单位内部会计监视制度的建立和健全

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1、浅析试论单位内部会计监视制度的建立和健全［］建立内部会计监视制度，对于规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，进步经济效益，维护社会主义市场经济秩序有着十分重要的意义。单位内部会计监视制度是一个单位为了保护其资产的安全和完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部规章要求，进步经营治理效率，防止舞弊，控制风险等目的，而在单位内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度和方法。　　一、建立健全内部会计监视制度的必要性（一）建立健全内部会计监视制度是各单位的法定义务。《会计法》规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计监视制度”。这一规定体现了两层含义：一是各单

2、位都必须建立内部会计监视制度，这是各单位的法定义务，必须履行。外贸行业也不例外。二是各单位的内部会计监视制度必须健全。仅制定制度是不够的，还必须健全，即所制定的内部会计监视制度切合实际、有效执行。（二）建立健全单位内部会计监视制度是加强外贸行业单位内部治理的需要。我国目前外贸行业经济效益普遍下降，原因是多方面的，其中治理混乱是重要原因之一。内部会计监视制度可以规范会计行为，明确责任，防止工作差错和舞弊，避免因责任不清互相扯皮、推诿，甚至越权行事，造成治理失控。因此，单位内部会计监视制度是一项行之有效的内部监视治理制度，是内部控制制度的重要组成部分，对确保

3、单位会计工作的正常运行和经营治理水平的进步具有十分重要的作用。（三）建立健全单位内部会计监视制度是治理外贸行业会计秩序混乱的需要。当前外贸企业会计工作中存在的秩序混乱、信息失真等题目，除有关治理职员故意违纪外，内部治理失控也是重要原因之一。有的外贸企业负责人私自对外投资，收益不进账；中饱私囊；有的外贸单位内部各职能部分都开设银行账号并以总公司名义进行贷款，资金治理严重失控；有的外贸企业违反财经纪律私设“小金库”，侵吞国有资产；有的外贸企业甚至发生负责人卷巨额***外逃的事件等等。在很多单位尚未熟悉到内部监视和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、

4、督促建立健全内部会计监视制度，进步经营治理质量。　　二、单位内部会计监视制度的基本内容（一）要明确会计事项相关职员的职责权限。即记账职员与经济业务事项和会计事项的审批职员、经办职员、财物保管职员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。只有职责明确，才能分清责任，奖罚分明；职务分离是内部控制的重要手段之一，可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊和决策失误；职务分离是相互制约的条件条件，但实行职务分离并不表明就能够相互制约，假如没有赋予各职务岗位职员相应的职权，就无法进行相互制约。因此，在明确记账职员与经济业务事项和会计事项的审批职员、经办职员

5、、财物保管职员的职责权限时，不仅要考虑职务分离的要求，还要考虑上述职务岗位的职员之间能够相互制约，将失误、舞弊等题目控制到最低限度。（二）要明确重大经济业务事项的决策和执行程序。重大对外投资、资产处置、资金调度等经济业务事项，既是各单位重大的经济活动，也是非常重要的财务治理题目，决策和执行的程序不明确，缺乏有效的监视和控制，不仅影响国家，单位和社会公众利益，也会削弱财务会计治理职能，并影响会计秩序和会计资料质量。在执行中我们应该留意以下两点：一是决策和执行的程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策职员与执行职员之间能够相互监视、

6、相互制约，既要防止权限过于集中，也要防止政出多头、各行其是。在这方面我们外贸企业教训很多：有的企业负责人不做可行性研究，脑子一热，几百万、几千万的资金投出往，血本无回，致使企业正常经营缺乏活动资金，濒临倒闭；还有的企业负责人内外勾结，把花费国家大量外汇资金购买的设备以低价处置，获取私利……，建立健全内部会计监视制度，会避免此类事项的发生。（三）要进行财产清查。财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核对的一种制度。通过财产清查，不仅可以改善经营治理，保护财产的安全与完整，也能够确定各项

7、财产的实存数，以便查明实存数与账面数是否相符，并查明不符的原因和责任，制定改进措施，做到账实相符，保证会计资料真实、完整。企业会计制度规定，在编制年度财务会计报告之前必须进行财产清查。（四）对会计资料进行内部审计。内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否公道有效，以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计、内部经营治理审计等。《会计法》要求在单位内部应当有除会计机构、会计职员以外的

8、专门机构或职员对会计资料进行再监视，有内部审计机构或内部审计职员的单位，该项工作