试论我国当前财务会计报告的变革

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1、试论我国当前财务会计报告的变革　　　　　财务会计报告是随着复式簿记的产生和发展而形成的。早期的会计报告主要是以账簿直接报告的方式进行的，19世纪的产业革命，以及现代企业组织形式——股份有限公司的诞生，导致了财务会计报告的第一次革命——采用会计报表的形式。财务会计报表的演变持续了近100年的时间，分别经历了以资产负债表为中心的阶段、以损益表为中心的阶段和两表并重的阶段。20世纪80年代后，市场经济国家逐步建立和完善了以财务会计报表为中心、表外表露为补充的现行财务会计报告模式。由于现行的模式对表内报告有着苛刻的确认标准，如可计量性和可靠性等，对于不能满足确认标准的重

2、要信息则被摒弃在报告体系之外。进进21世纪后，随着经济全球化的拓展，竞争将多方位展开，这使得企业经营的不确定性越来越高，会计信息使用者对财务会计报告提出了更高、更苛刻的表露要求。例如使用者不仅要求报告企业经营的历史本钱信息，还要求报告企业创造价值的核心能力信息；不仅要求报告货币量度信息，还要求更多地报告非货币量度信息；不仅要求报告财务会计信息，也要求报告非财务会计信息。最近的美国安然、世界通讯、施乐公司及法国维旺迪环球团体等一系列巨额财务造假“丑闻”引发了资本市场上的“诚信”危机，促使人们对现行的财务会计报告体系进行深刻的反思。现行的财务会计报告模式正酝酿着另一

3、场深刻的革命，它将借助现代X络信息技术终极实现报告手段的彻底创新，将以快捷的实时报告替换定期报告，以互动的形式替换由提供者到使用者的单向报告模式，以多重复合信息替换传统的财务会计信息满足使用者的差异性需求。可以说，从财务会计产生的那一天起，其报告无不以需求为导向，随着需求者及新需求的日益扩大，更加充分、可靠和相关信息的及时表露昭示着财务会计报告的系统演进。　　一、发达国家变革的启示　　面对财务会计报告的革命，发达国家率先行动：　　1、全面收益报告（prehensiveIneReporting）。全面收益这一概念是美国财务会计准则委员会于1980年在第3号概念公告

4、中首先正式引进的，该公告将全面收益定义为：“全面收益是指一个企业在一定期间由源于非业主的交易、事项及情况所引起的业主权益（净资产）之变动。它包括一定期间内除业主投资和对业主分配之外的所有业主权益变动。”在实务中，英国则率先采用两份报表报告全面收益。1992年，英国会计准则委员会发布了第3号财务报告准则“报告财务业绩（ReportingFinancialPerformance）”，该准则要求编制一份名为“全部已确认利得及损失表（StatementofTotalRecognizedGainsandLosses）”的报表，来作为“损益表（ProfitandLossAc

5、count）”的补充。美国财务会计准则委员会固然未发布一项准则来要求报告全面收益，但在其迄今所发布的准则中基本遵从了收益总括观（all-inclusiveine）。全面收益可分为两部分：一部分是净收益即已确认及实现的收进、用度、利得或损失；一部分是其他全面收益即已确认未实现的利得或损失。全面收益表（可称为第四财务报表）可以较好地报告能够快速成交的金融资产的未实现价值的变动，对于那些由于市场价格波动而引起的未实现收益也能够较好地确认，从而如实报告企业期间总括收益。　　2、从传统财务报告的玄色模式向彩色模式的转变。美国证券交易委员会（SEC）沃尔曼（an）先生提出了

6、分层次的彩色报告模式，它将财务报告的内容按会计信息的质量特征分为多个不同层次。第一层次包括所有符合可定义性、相关性、可靠性和可计量性四个标准的信息，它们构成了传统财务报告的核心内容；第二层次是报告仅具有可定义性、相关性和可靠性，但不能可靠计量的信息，如某些无形资产信息、知识资本信息；第三层次是报告那些符合相关性、可靠性，但不符合可定义性和可计量性的信息，如衍生金融产品的信息；最后一个层次只报告那些仅符合相关性、而不符合其他几项标准的事项，如产品市场份额、公众形象、主要关联方等大量的非财务信息。彩色报告模式的应用，可更好地满足使用者差异性多层次的需求，更好地达到决

7、策相关性目标。　　3、实时报告（Real-TimeReporting）的尝试。现代X络信息技术的发展为企业状况的实时公然表露提供了可能，西方一些至公司已在进行实时报告的尝试，这使得信息使用者的决策将会更加面向未来。全面联机实时报告系统（Real-TimeReportingSystem）的建立，不仅需要强大的Inter技术支持，也需要企业建立和完善ERP系统。通过X上访问层层授权的方式，联机实时报告还可以治理会计信息所具有的“公共物品”特征的外部性缺陷，这使得某些会计信息得以以“私人物品”的面目出现，解决会计报告本钱无法公道分摊的新题目。联机报告的方式也为“量文体

8、衣”的报告提供了可能，为