11 收入的确认和应收账款

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1、第十章收入的确认和应收账款第五章收入的确认和应收账款北京大学本章提示本章主要讲解收入的内涵、确认和会计处理，以及与其息息相关的“应收账款”的基本知识。在此基础上，介绍会计舞弊中收入方面常用的造假手段，以及在财务分析时应如何识别收入造假。第五章收入的确认和应收账款北京大学内容收入的内涵、确认和会计处理1应收账款2常见的收入造假及识别3第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的内涵、确认和会计处理1第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的涵义2006年我国新的《企业会计准则——基本准则》将收入定义为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者

2、权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。理解：①日常活动的含义。②经济利益的含义。③收入、收益与利得的关系。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的特征1．收入产生于企业的日常生产经营活动，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2．收入会导致企业所有者权益的增加。3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的分类1．收入按经济业务性质和形成来源可分为三类，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入。2．收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。第五章收入的确

3、认和应收账款北京大学收入的确认条件2006年新基本准则第31条规定：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”。这说明现行会计制度要求确认收入不仅要满足收入的定义，而且还应当符合以下三个条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。①通常情况下，转移商品所有权

4、凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。②有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。③有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。3．相关的经济利益很可能流入企业。4．收入的金额能够可靠地计量。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学（二）销售商品收入金额的确定1．企业销售商品

5、满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。2．已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。第五章收入的确认和应收账款北京大学提供劳务收入的确认条件1．不跨年度劳务收入。2．跨年度劳务收入。(1)在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可

6、靠地计量。(2)在资产负债表日，如果劳务的结果无法可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第五章收入的确认和应收账款北京大学让渡资产使用权收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入主要有二种形式：因他人使用本企

7、业现金而取得的利息收入；因出租固定资产、他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等形成的使用费收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：一是与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入；二是相关的收入金额能够可靠地计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学房地产企业收入的确认在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法，主要有：1)以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据；2)以签订正式房屋销售合同作为收入实现；3)以开发的房地产业经竣工验收，开出“入伙通知书”

8、并开具销售发票作为销售实现；4)以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认。值得一提的是，上述标准也会因人而异，不同的职业判断导致不同的结果。例如在上市公司年报中，有几家从事房地