浅议略探21世纪的治理会计体系

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1、浅议略探21世纪的治理会计体系一、当代经济治理环境变化对治理会计的挑战　　治理会计是适应市场经济竞争、满足经济组织内部经营治理需要，逐步从传统会计中独立出来和发展起来的现代会计的一个分支。在以股份制为特征的新的资本组织形式出现以后，治理作为一门科学已被人们所普遍重视，并且随着治理环境的变迁而得到迅速发展。和治理紧密相联系的治理会计，也伴随着治理思想和治理方法的变迁，在20世纪从无到有进而得到长足的发展。　　当人类步进21世纪之时，经济治理环境发生了巨大的变化，世界经济一体化和信息技术的迅猛发展，使西方社会的经济关系和经济结构也发生了重大

2、变化，导致治理科学和治理实践的深刻变革。目前西方企业的经营治理活动及其环境主要呈现出以下五个特征：①产品生命周期变得愈来愈短。②顾客多样化需求使得企业生产方式发生变化。③企业治理理念从短期理性型转向长期战略型。④企业治理方式从职能式治理转向集成式治理。⑤企业组织模式从纵向层次结构转向横向X络结构。　　由于企业经营治理环境的变迁、治理思想的发展、治理方法和技术的变革，使得传统的治理会计信息系统呈现出诸多缺陷，集中体现在以下几个方面：　　1、本钱形成的重心前移，使现行本钱会计信息出现“时滞”。有资料表明，制造企业产品75%的本钱因素在产品探

3、究和发展阶段即已确定，只注重生产过程本钱控制和核算的现行会计信息系统已无法有效地进行本钱控制，本钱信息由于“时滞”而失效。　　2、现行财务会计信息系统难以满足众多目标要求。现行会计信息系统是建立在历史本钱和权责发生制等原则为基础的财务报表准则上的，不能很好地满足企业过程控制的“过程信息质量要求”和战略治理的“长期战略信息质量要求”。现行会计信息系统不能很好地满足决策有效性目标。　　3、现行会计信息系统建立的基准点是“短期的”（一个月到一年）.它反映的是企业短期的收益、本钱，将固定本钱简单地作短期的期间化处理，沉没了企业大量的长期性和战略

4、性的重要信息，使企业各项活动绩效难以真正体现。　　4、现行治理会计具有“好量疏质”、“容忍缺陷”、“忽视顾客”等缺陷，和现代治理理念相抵触。标准本钱制度和定额本钱制度是建立在答应有一定缺陷和差异基础上的，这无疑和“无缺陷”的治理潮流相抵触。此外，现行治理会计信息忽视了对质量治理水平和顾客满足度的反映。　　5、现行治理会计视野狭窄，仅考虑财务系统的局部最优，而忽略了企业整体目标。由于市场国际化和消费主导化，使企业必须考虑产品上市速度、服务、质量、本钱等多个指标的综合，现行治理会计仅注重本钱单项指标，轻易使治理职员行为短期化。　　二、西方治

5、理会计为迎接挑战所发生的新变化　　面对上述现行治理会计的缺陷，西方治理会计理论界和实务界都提出要对治理会计进行改革，当前形成两大基本派别：一派是所谓的“经典治理会计学派”，主张以本钱治理为主线，保持会计的基本特征，在传统的基础上稳步进行治理会计改革；另一派是“革新治理会计学派”，主张摒弃传统治理会计体系，进行全方位的创新，注重学科间的交叉和渗透。并主张运用各种数学工具和计算机手段，建立数学模型来改进治理会计方法和技术。由于两派之间基本观点迥异，长期存在着激烈的争论。前者以为后者理论脱离实际，运用复杂的数学模型是繁琐哲学，解决不了实际新题

6、目，无法让实际治理会计职员所接受；而后者则以为前者思路狭窄，观念落后，其探究范围具有局限性，没有融进到现代治理理念和方法中往，不能为具有现代治理思想的企业家所接受。尽管上述两派之争孰是孰非至今尚无定论，然而现代西方治理会计变革已出现了以下几个方面的发展趋向：　　1、治理会计方法的改进和创新。治理会计和新的治理方法、先进的制造技术和信息技术更加紧密地联系在一起。企业在运转过程中主要有信息流、物流、资金流、价值流和工作流。它们相互依存、相互影响。这五种流和企业会计信息都存在着密切的联系。由于会计信息的综合性、全面性和连续性特征，决定了它在各

7、种流中扮演着极其重要的角色，是工程技术、治理方法、人力资源等要素集成的“粘合剂”。当前西方企业界出现的资源计划、物资供给和生产计划、计算机集成制造、供给链治理等新方法，都是会计和其他学科相结合的产物。　　2、治理会计目标、任务的深化和延伸。治理会计的基本目标、内容和方法已经发生变化。由于治理环境变化，要求治理会计系统不仅提供治理过程的“实时”信息，还要提供“长期战略”信息；不仅提供“本钱”信息，还要提供“质量”、“服务”、“交货时间”信息；不仅提供短期的和历史的“财务信息”，还要提供长期的、未来的“非财务信息”。而这一切都需要传统治理会

8、计目标发生转变，由原来以“本钱”为中心，转变为以“增值”为中心。同时，治理会计的内容和方法都要发生相应改变，当前对作业会计、战略治理会计、平衡业绩卡等的探究和应用揭示了这种发展要求。3、治理会计的探究和应用