浅析完善会计标准强化经营治理

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1、浅析完善会计标准强化经营治理　一、贸易银行会计标准存在的新题目　　（一）会计标准本身存在的新题目　　自1993年开始实施的银行业新会计制度，对正确反映贸易银行的经营活动、增强其风险抵御能力，以及搞好稳健经营等，均发挥了一定的功能，但由于制度本身不够完善，某些规定不甚公道，使其功能的发挥受到了限制，并在一定程度上影响了核算资料的真实性和可靠性。　　1.会计制度规定的呆坏账预备金提取方法不符合贸易银行的实际情况。按照现行规定，贸易银行的坏账预备金按年初应收利息余额的3％差额提取，呆账预备金按年末贷款余额的1

2、％差额提取。这种“一刀切”的提取方法明显地存在三方面的缺陷：一是忽略了不同质量的贷款资产和不同账龄的应收利息的不同风险；二是提取的总量过少，目前四家国有贸易银行的呆账存量规模已高达2000多亿元，而每年可消化的呆坏账仅达400多亿元的水平，根本无法实现及时化解风险的目的；三是不利于真实反映贸易银行的损益，由于呆账预备金按年末贷款余额的1％差额提取，这就为贸易银行人为地调节账面利润提供了方便，当要虚减账面利润时，可采取年末突击放款，次年初再收回的方法虚增本钱，当要虚增账面利润时，则可采取相反的方法操纵。　

3、　2.权责发生制和贸易银行所处的经营环境相冲突。在采用权责发生制确认损益的条件下，贸易银行面临着收进的软约束和支出的硬约束并存的局面。一方面，因经济结构调整不到位，企业效益增长乏力，大量应收利息难以如期收回，名义上是收进，实际上是远景堪忧的债权，构成了事实上的虚假收进；另一方面，银行的各项用度支出，以及按虚假收进及由此而产生的虚假利润计算出营业税、所得税等，又必须定期如数缴纳，不得拖欠。这种状况使贸易银行受到了极不公正的待遇，很多银行名为盈利，实为亏损，固然财政部规定逾期一年以上的贷款所产生的应收利息不

4、再计进当期损益，而是纳进表外核算，但是逾期不足一年的贷款的应收未收利息却已经对损益的真实性造成了极为不利的影响。　　（二）执行会计标准的随意性大，造成核算口径不同一，影响了会计资料的可靠性　　严格执行制度规定，维护制度的严厉性，是同一核算口径，确保会计信息可靠性的条件条件，但往往有一部分贸易银行从眼前利益和局部利益出发，为完成某些经济指标、掩盖某些违规事实或经营过程中存在的其他新题目，在核算过程中随意歪曲制度规定，具体表现在：　　1.应付利息提取方法不规范。目前大部分贸易银行在计算应付利息时，采用根据各

5、类定期存款的均匀余额按当时利率提取的方法，很显然，这种做法难以充分顾及存款余额变动对实际应付利息的影响，并和“按存单利率计付到期利息”的规定不符，在目前利率持续下调的情况下，往往表现为应付利息提取不足，这无疑会造成平时损益不实，而面对存款集中到期，应付利息不足支付的局面，各行又为所欲为地采取了三种不同的做法：一是在利息支出科目中直接列支利息；二是突击提取应付利息；三是在应付利息科目中用红字反映余额。前两种做法会不可避免地造本钱期本钱大幅度上升，后一种做法则极可能造成今后为弥补红字而虚增本钱。　　2.坏账

6、核销不及时，造成损益不实。按照规定，账龄达三年以上的应收未收利息应予以核销，但目前有相当一部分贸易银行出于完成利润指标的需要，对这一部分利息长期挂账，不予核销。从表面上看，这一部分利息已纳进表外核算，其本身对损益真实和否已无直接影响。但是，对该核销的利息坏账不核销，必然使当期该减少的坏账预备金余额难以减少，从而直接影响到下年度坏账预备金的提取数额。由于坏账预备金是计进本钱的，因此，坏账核销不及时对损益真实性的影响还是不容忽视的。　　3.科目核算内容被随意调整。这种状况表现为部分用度未能列进相关用度类科目

7、，而是被用于冲减收进。例如，部分银行规定，在手续费收进科目中列支空缺信用卡的工本费和信用卡“消费指南”的印费等，这一做法直接导致了账面手续费收进的虚减，并因此少缴营业税金及附加，不但损害了财政的利益，而且还使营业利润不实。　　4.用度开支项目被随意调节，指标控制流于形式。为逃避用度开支指标的限制，贸易银行往往把受指标控制的某些用度随意转进不受指标控制的项目。主要表现在把业务招待费转进差旅费，把临时工工资计进手续费支出等，诸如此类的做法既造成会计信息的失真，又提供了滋生***现象的土壤。　　（三）会计基础

8、工作不规范　　1.会计信息表露方式模糊，阻碍了其功能的正常发挥，并影响了央行监管工作的效率。载体要素齐全是有效表露信息，进而公道发挥其功能的基础，然而在电算化条件下，作为表露会计信息的重要载体的账簿和报表的要素不齐全新题目，却更为突出起来，分户账上缺少账户名称仅有账号、或过于简单和对方科目、总账和报表上缺少科目名称仅有科目代号等是其主要表现形式。这些新题目的存在致使账、表所反映的经济活动的性质和内容不清、资金和往向不明、业务和财务活动的透明