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1、浅析我国即将实行的增值税改革摘要：财政部、税务总局新近发布《营业税改征增值税试点方案》等一系列文件，此举意味着“十二五”规划中有关“增值税扩围”的内容拉开序幕，这也是继1994年以来的又一大税改动作。再次彰显了我们运用税收杠杆助推发展方式转变的决心。增值税作是我国的第一大税种，改革不仅困难且意义深远。本文着眼于即将实行的“增值税扩围”改革，对我国增值税改革的制度困境，以及增值税改革的影响进行了深入分析。 关键词：增值税；营业税；制度困境；影响 ：F810：A：1006-4117（2012）01-0182-02 增值税是我国的第一大税种,为我国的税收收入做着巨大
2、的贡献。其涉及面广且内容复杂,对国民财产权益、国家税收利益和经济发展方式的转变有着重大影响。过去16年的增值税实践暴露出许多问题,2009年全面实施的增值税“转型”虽然解决了一部分较为重要的问题,但并未触及财税制度中的一些深层次问题,增值税改革仍然面对强大的制度困境。 一、增值税改革面临的现实困境 （一）从税收结构角度看，两套税制并行造成了对转变发展方式、优化经济结构的制约。 从税制完善性的角度看，增值税和营业税同时实行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税抵扣作用的发挥。增值税具有“中性”的特点（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客
3、观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强），只有在增值税的税基足够宽广，最好包含所有的商品和服务的情况下，增值税的中性效应才能充分显现。可目前增值税征税范围较窄，使得增值税的抵扣链条在经济运行中被打断，中性效应便因此大打折扣。这样就加重了纳税人的负担,不利于转变发展方式和优化经济结构。因为过高的税收负担转嫁至消费者身上后必然会抑制他们的消费欲望和消费能力。此外，大部分服务业同时负担两税会抑制其投资需求,这必然导致含税的服务在出口时国际竞争力大大削减。 （二）从税收功能角度看，目前增值税不能有效支持新兴产业、促进节能减排。 增值税的经济调节功能一直未得到相应的重视
4、,因此暴露出逆向调节问题。一是相比传统产业那样有大量的原材料采购进项税以供抵扣，新能源、新技术、循环经济等新兴产业主要依靠知识创新盈利,没有大量可供抵扣的原材料购入。如果不进行增值税改革使其适应新兴产业,这些新兴产业的税负就会制约其发展。二是现行增值税优惠政策调节的项目过多,且都没有设置对污染环境项目、资源浪费项目的约束条件,其调节结果就会与产业政策、环保政策发热目标产生冲突,在一定程度上抵消了节能减排效果。因此，亟须通过制度创新加以妥善解决。 （三）从税收征管的角度看，两套税制并行造成税收征管实践困难重重。 随着我国市场经济的不断完善，多样化的混合经营和兼营行为不
5、断显现，使得依据以前的经济活动建立起来的税收征管已经不能适应新的经济环境，税收征管面临着新的难题。例如，在现代市场经济中，不同类型的商品和服务捆绑销售的行为越来越频繁，形式也越来越复杂，要准确划分商品和服务各自的比例也愈发困难，这给目前两税的划分标准和范围提出了质疑。此外，随着信息技术的发展，某些传统商品已经服务化了，商品和服务的区别和界限愈显模糊，二者无法清晰界定，是适用增值税还是营业税的争论也就随之产生。 虽然增值税改革面对如此多的困境，但长远来看,增值税立法不能知难而退,相反要革弊图新,走出困境。 任何一个国家的财政税收制度,都要立足于一定的经济社会环境并按照
6、其变化而做相应调整。当前,应立足于“十二五”经济社会环境,以科学发展观为指导,正确的做法是按照以下思路进行改革:在强调增值税效率价值的同时,应积极彰显其公平价值和秩序价值;在强调增值税收入筹集功能的同时,应着力发挥其内在的经济调节功能;在强调中央税收利益的同时,应统筹平衡国民财产权益和政府间财政关系,使增值税法更合理、更普适、更稳定。 二、即将试点实行的营业税改增值税的影响 按照相关规定，从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的
7、税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。 营业税改征增值税，是我国继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。对此，财政部和国家税务总局负责人表示，将营业税改征增值税的收益，至少可以体现为四个“有利于”：有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 （一）就税制结构而言，试点为进一步优化奠定了基础。 相对而言，营业税
