略论企业风险治理要素审计

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1、略论企业风险治理要素审计　　论文：企业风险治理；审计；案例探究论文：本篇论文通过回顾西方先进的风险治理理念、理论、方法、技术以及国内部分学者有关风险治理的探究成果，以COSO2004年9月制定发布的《企业风险治理—整合框架》为理论基础，以中国某团体为案例探究对象，运用内部审计方法和程序对某团体风险治理八要素进行审计分析和评价，对风险治理理论如何在团体企业实践运用进行了探索和探究，提出企业应逐步建立风险治理系统，为企业在市场经济的大潮中保驾护航。　　　　　　企业从无到有、从小到大的发展过程，如同人的成长要经历幼年、青年、中年、老年等阶段一样

2、，也要经历不同的阶段。在每一阶段上都具有不同的特征和碰到不同的困难。随着现代社会的发展，经济环境变得瞬息万变，市场竞争越来越激烈。和此同时，企业需要面对的新题目越来越多，面临的风险也越来越大，这样就迫使企业必须花费更多的精力对付各种风险。　　在市场经济中有很多失败的企业，他们的失败各有其因，但也有一些共同的原因，那就是不重视风险治理，对风险的控制力非常弱。本文探究的新题目是面对永远在变化着的社会环境和经济环境，企业如何运用内部审计的理论、方法、程序分析自身风险治理目前状况，找出新题目和不足，提出改进办法和建议，运用先进的风险治理理论对动态

3、变化的风险进行治理，从而实现目标，使企业能够长期生存发展。　　风险治理理论发展至今，不同的学科、不同的专业机构、团体、探究学者有不同的熟悉和理解，于是产生了不同的理论派别。本文的理论框架主要于美国COSO委员会2004年9月制定发布的《企业风险治理——整合框架》、国际内部审计师协会2004年1月修订的《内部审计实务标准－专业实务框架》。　　　　一、公司简介　　　　某团体有限公司是中国最大的肉制品生产企业之一，其产品包括冷鲜肉、冷冻肉、以及以猪肉为主的低温肉制品、高温肉制品。团体总部设于中国江苏省南京市，拥有多处冷鲜肉、冷冻肉生产基地及深加

4、工肉制品生产基地。团体拥有最先进的生产设备和工艺技术，以其独占的技术方法，研制出一系列符合消费者口味的优质产品。基于肉制品业务的经验，团体于1997年开展冷鲜肉和冷冻肉业务。2002、2003年，冷鲜肉、冷冻肉的市场占有率分别位列中国大陆第二名、第三名。低温肉制品，自2002年至2004年，其市场占有率连续三年位居中国大型零售商销售首位。　　　　二、公司风险治理要素审计评价程序及结论　　　　尽管某团体在香港联合交易所主板上市，但实在质还是一家中国民营企业，其并没有建立专门的风险治理组织机构、职员、系统，公司风险治理处于“凭感觉进行风险治理

5、”的阶段，只是由治理层根据调查分析、经验总结，识别、列出公司面临的四大类十三种主要风险，并制定了一些防范办法。公司审计部作为监视检查部分，每年至少两次从团体层面对风险治理进行整体评价，并在每季度对分、子公司执行例行审计过程中，重点关注风险治理状况。以下试从团体公司层面，以《COSO风险治理——整合框架》（以下简称COSO框架）中所列八要素为线索对公司风险治理进行分析、设计审计评价程序、提出审计评价结论。　　（一）内部环境　　1.理论描述。内部环境包含组织的基调，它影响组织中职员的风险意识，是企业风险治理所有其他构成要素的基础，为其他要素提

6、供约束和结构。　　2.审计评价程序。　　（1）设计风险相关文化调查表对风险治理的内部环境进行调查；　　（2）审查公司经营决策、治理方针政策、规章制度、行为准则等是否反映了公司的风险治理理念、诚信和道德价值观。　　3.审计评价结论。公司的风险治理理念属于风险偏好型，提倡捉住机会，大胆开拓。但对风险治理理念没有一个书面的说明性的陈述，这些理念存在于董事会及高级治理层的头脑中，通过收购决策、发布政策、行为准则、各种规章制度反映出来并加以强化。　　（二）目标设定　　1.理论描述。设定战略层次的目标，为经营、报告和合规目标奠定了基础。每一个主体都面

7、临来自外部和内部的一系列风险，确定目标是有效的事项识别、风险评估和风险应对的条件。　　2.审计评价程序。　　（1）获取治理层对目标的书面陈述；　　（2）通过访谈、询问，获取公司员工对公司目标的知晓、理解程度的信息；　　（3）通过查阅治理层的述职报告，获取目标实现进展情况的信息。　　3.审计评价结论。公司治理层对风险治理目标没有明确的书面陈述，公司员工对公司的目标知之甚少，经审计调查总结，目标如下：　　战略目标：创中国第一肉食品品牌；　　经营目标：顾客满足最大化，品牌价值最大化；　　报告目标：财务报告真实、完整，符合《上市规则》要求；　　合

8、规目标：遵循国家、行业、企业的法律、法规、制度。　　（三）事项识别　　1.理论描述。治理当局识别将会对主体产生影响的潜伏事项——假如存在的话，并确定它们是否代表机会，或者是否会对主体成功地实施