浅谈如何正确应用会计谨慎性原则

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1、浅谈如何正确应用会计谨慎性原则在市场经条件下，由于行业竞争的日益剧烈，会计所处客观经济环境的不确定性程度越来越高，以投资者为主体的会计信息使用者更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示，从而谨慎性原则的应用成为必然。在我国颁布的《企业会计制度》等具体会计准则中，谨慎性原则得到了进一步的体现，但其本身存在的局限性及如何运用成为一个需要探讨的问题。　　一、谨慎性原则的基本要求　　谨惯性原则又称稳健性原则，它是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理时保持小心谨慎的态度。当某些经济业务和会计事项有两种以上方法可供选择时，在不影响合理选择的前提下，尽可能选择不虚增利润夸大资产的方法和程序，不多计

2、资产或收益，不少计负债或费用，合理核算可能发生的各项费用，以确保会计信息所反映的经营效益与实际相符。　　二、谨慎性原则在企业会计核算中的运用与体现　　谨慎性原则的运用体现在《企业会计制度》和具体准则的诸多方面，下面举一些例子来说明。　　（一）计提资产减值准备。《制度》规定：企业应当对可能发生的各项资产损失计提减值准备。要求企业将各项资产可能发生的价值损耗予以充分考虑并计入相关费用，以确保资产更真实、有效，确保企业财务状况和经营成果的稳妥可靠，确保投资者的长远利益得到保障。　　（二）非货币性交易。企业发生非货币交易，除补价部分外，均不确认收益。　　（三）无形资产的确认和计量。企业自行开发无形资

3、产的开发成本直接计入当期费用，不计入资产价值；当无形资产预期不能带来经济利益时，企业应将该无形资产的账面价值予以转销。　　（四）固定资产折旧方法的选择。固定资产折旧方法有平均折旧法和加速折旧法。若选用加速折旧法计提折旧，则企业在固定资产使用的前几年多提折旧，从而减少利润，少交所得税，可使投入尽早收回，提高资金的利用率，体现了谨慎性。　　（五）待处理财产损益要当年处理完毕。存货、固定资产应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因。并根据企业的管理权限，经股东大会等类似机构批准后，在期未结账前处理完毕。　　（六）债务重组。债务重组是指在债权人发生财务困难的情况

4、下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项，只确认重组发生的损失，不确认收益。　　（七）收入的确认与计量。《企业会计准则—收入》规定：收入必须在若干相关条件同时满足时才能确认　　（八）投资。对外投资投出非现金资产评估价高于其账面价值，不确认收益，也是对谨慎性原则的充分体现。　　三、谨慎性原则在会计中的两面性　　谨慎性原则体现于会计核算的全过程，能为会计信息使用者提供更加准确，可靠的会计信息，提高企业的竞争力，有利于企业作出准确的经营决策，保护债权人和股东的利益。但是，同任何事物都具有的两面性一样，谨慎性原则也有其不利的一面。随着谨慎性原则应用范围的扩大，人为调节费用，操纵

5、利润的空间相对也就增大了，所提供的信息质量也会受到一定影响。　　（一）由于会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的不一定能够完全实现。如实际成本计价下，发出存货的成本按什么价格计价，是采用先进先出法，还是采用加权平均法，企业作出的任何一种选择都会使当期利润偏高或偏低。　　（二）由于谨慎性原则本身具有较强的倾向性，本期利润稳健了，对后期却不稳健。如计提存货跌价准备使得当期利润计算偏低，期末存货价值减少，但会导致以后期间销售成本偏低，利润反弹。对于存货占资产比重较大的企业（如房地产开发公司）来说，这不失为操纵利润的手段。　　（三）谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性。如成本

6、与可变现净值中的“可变现净值”如何计量确定。由于谨慎性原则具有臆断和不可验证性，致使该原则易被滥用，从而极大地破坏会计信息的客观性。　　四、关于谨慎性原则正确运用的几点建议　　（一）会计准则和制度的与谨慎性原则相关条款应尽量具有可操作性。从我国现有会计规范看，有些体现谨慎性原则的具体方法操作性比较强，如后进先出法，加速折旧法等。但会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货，固定资产，无形资产等资产，应使决定资产减值准备数额因素的“可变现净值”的确定制定更具有可操作性和具体标准，以指导会计实践工作。　　（二）提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础。如何保证会计

7、人员在应用谨慎性原则时能准确把握“度”，这就要求会计人员具有丰富的专业知识和职业判断能力，能准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性事项进行估计和判断时，力求客观公正，避免主观随意性。　　（三）充分发挥独立审计的监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系。为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。　　（四）将谨慎性原