试论低碳经济与会计应对

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1、...试论低碳经济与会计应对【摘要】低碳经济已经成为全球主导性思维。低碳经济给传统会计学带来一定的冲击，应该从碳减排会计准则体系完善、碳减排会计管理及相关问题三个方面应对。碳排放水平将成为未来企业新的评价标准，构成企业新核心竞争力。低碳经济、碳排放会计准则、成本竞争优势构建形成了企业完整的环境战略经营工具。文章最后对我国正在研究制定的全国统一产品成本核算制度给予了建议。　　【关键词】低碳经济；会计学解读；会计应对；统一产品成本核算制度　　2007年4月，联合国安理会首次将防止地球暖化问题纳入政治议程，这标志着地球暖化已经成为世界性威胁，被提升到全球安全

2、层次。暖化气体减排以及碳排放权框架被赋予规定世界秩序的属性，气候秩序构建问题涉及到各国经济发展的根本利益，碳减排成为了全球主导性思维。我国于2009年12月5日召开的中央经济工作会议提出要开展低碳经济试点，努力控制温室气体排放。这无疑表明低碳经济是我国未来的战略方向。美国证券交易委员会（SEC）正准备针对公司如何披露气候变化风险出台最新指导意见，该指导意见将促使美国公司重新审视其日常经营所造成的气候变化的结果。显然，利用环境问题中的碳排放有机整合而构建一套概念框架，使低碳经济、碳排放会计准则及其趋同、成本竞争优势构建形成完整的环境战略经营工具。　　一、

3、低碳经济的会计学解读　　从本质角度看，低碳经济是对新制度经济学的社会成本的更广义化，传统意义上的社会成本直观描述了利润的企业私有化且负外部性的社会化。经济学家科斯关于“交易成本”、“社会成本”的概念以及权利的法律界定对于深刻认识当今的生态系统危机具有根本性的启示，低碳经济将其他一般的经济主体经济活动的纯粹经济学角度的外部性分析上升至严肃的企业社会责任问题，并将其扩展到自然生态环境以实现企业与自然界间的良性循环。　　（一）传统会计学视角的资源生产率框架述评......　　传统会计学的资源概念是以资产要素来描述的，而资产的产出效率是以利润要素来表示的，这样

4、，传统会计学的资源生产率的衡量就可以归纳为总括的显性资产负债投入与利润表产出间的效率分析。显然，只有符合资产要素的资源才能够进入财务会计核算系统，作为计量产出的利润要素也就意味着是由全部投入的显性资产要素带来的。尽管企业会计准则在资产负债要素确认与计量上遵循着全面性原则，但受限于会计要素本身范畴界定的不足，在企业经营活动中具有独特竞争优势的资源是没有被纳入的，比如商业信用及企业的关系网络等。当然这种不足也得到一定程度的修正，比如IASB与FASB“关于财务报表列报初步意见”中就将商誉从无形资产中分离出来以独立的报表项目形式列报为企业经营资产，可以被认为

5、是企业全部资源扣除财务报表项目能够具体涵盖的有形资产与其他无形资产后的剩余资源的总括描述。　　在具体会计实务的修正上就是拓展了财务报告编制底线和基础，财务报告三重底线(也称作可持续发展报告)概念被提出。三重底线财务报告就是把传统财务报告的内容加以扩充，不仅反映公司经营业绩，还要将企业在环境和社会方面的表现纳入披露体系。这种修正方式的不足在于还是按照传统财务会计学的费用分类方式进行披露的，就是将全部费用分为生产成本和期间费用两类，生产成本资产化为资产负债表项目，而期间费用则反映在利润表中，是一种典型的传统财务会计学的投入产出模式。　　（二）高碳经济模式下

6、可持续性会计概念述评　　高碳经济模式下企业可持续性的会计评价是指企业不论以社会成本还是以流行的私人成本计量，净资产水平都没有减少。企业在将其社会影响内部化后，还能够在当期向生产要素的提供者进行支付而不危害未来的收入流。然而，由于高碳经济模式遵循了传统的企业社会责任观，这种责任观构建在现有环境经济学之上，认为环境问题不属于市场计算的范畴，因此在经济分析中不确认环境资源和环境本身价值，而只是将它们视为潜在商品。传统意义的可持续经济学虽然将自然资源视为一种资本形式，但仍然局限于传统经济学的经济影响内化为市场交易的观念而构建自然资本权益与其他资本的置换，以实现

7、为减少环境破坏而对产权的准确界定。该理念使得生态和经济间存在固有的权衡，即执行严格环保标准带来社会效益与为防治污染付出私有成本上升而使竞争力下降。......　　高碳经济模式的企业环境会计理论与实践构建在模糊的社会成本概念之上，未将企业内部生产活动产生的污染或破坏环境的社会成本纳入核算体系，只是在特定监管要求下将传统财务会计学账户体系中的相关费用分解配比给一定的社会责任行为以满足相应的表外披露要求，并且将这类社会责任行为严格限定在市场经济体系内。尽管社会各层面都在推动公司对外披露企业各种活动对环境产生影响的信息，目前世界上最大的公司都在编制环境报告，政

8、府也以税收方式实现调节与引导作用，但从会计学角度看，企业承担环境责任的最直接后果就是特定用途的