有关所得税会计的核算

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1、有关所得税会计的核算导读：时间性差异、永久性差异的概念　　1.时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异的基本特征是，某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。时间性差异主要有以下几种类型：　　时间性差异、永久性差异的概念　　1.时间性差异，指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于

2、某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异的基本特征是，某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。时间性差异主要有以下几种类型：　　(1)应纳税时间性差异　　①企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。例如，按照企业会计制度规定，对长期股权投资采用的权益法核算的企业，应在期末按照被投资企业的净利润以及投资持股比例计算确认投资收益;但按照税法规　　定，如果投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率，投资企业从被投资企

3、业分得的利润需补交所得税，这部分投资收益补交的所得税需待被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时才计入应税所得，从而产生应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性　　差异是指未来应增加应税所得的时间性差异。　　②企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。如固定资产折旧，按照税法规定可以采用加速折旧方法;但是会计采用直线法，在固定资产使用初期，从应税所得中扣减的折旧金额会大于计入当期　　损益的折旧金额，从而产生应纳税时间性差异。　　上述两项差异，会使本期税前会计利润

4、大于应税所得，从而产生应纳税时间性差异，会计账务处理：　　借：所得税【会计利润×所得税率】　　贷：应交税金--应交所得税【应税所得×所得税率】　　递延税款【应纳税时间性差异对所得税的影响】　　(2)可抵减时间性差异　　①企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。如产品保修费用，按照企业会计制度规定可于产品销售的当期估计可能发生的保修费用，并预提计入当期费用;但按照税法规定当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除，而应于实际发生产品保修费用时从应税所得中扣减，从而产生可

5、抵减时间性差异。此外计提各项资产减值准备等也属于这种情况。这里的可抵减时间性差异是指未来可以从应税所得中扣除的时间性差异。　　②企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。如按照企业会计制度规定，企业某项销售收入在不符合收入确认原则时，不应当确认为当期收入，待以后符合收入确认条件时再在以后期间确认收入;但在某些情况下，按照税法规定却要求作为收入计入企业当期的应税所得，从而产生可抵减时间性差异。　　上述两项差异，会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异，会计账务处理：　　借：

6、所得税【会计利润×所得税率】　　递延税款【可抵减时间性差异对所得税的影响】　　贷：应交税金--应交所得税【应税所得×所得税率】　　2.永久性差异，是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：　　(1)不需要交纳所得税的永久性差异　　①按会计制度规定核算时作为收益计入税前会计利润，在计算应税所得时不确认为收益。如税法规定，企业购买国债所产生的国债利息收入不计入应税所得，不需要交纳所得税;但按照会计

7、制度规定，国债产生的利息收入，计入当期损益。　　②按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。按照会计制度要求，某些费用或损失不能计入利润表;但在计算应税所得时允许抵减。　　上述两项差异，税前会计利润大于应税所得;产生的永久性差异不需要交所得税，在计算应税所得时，从税前会计利润中扣除永久性差异，将税前会计利润调整为应税所得;　　(2)需要交纳所得税的永久性差异　　①按会计制度规定核算时有的项目不作为收益，但是在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。例如，企业以自己生产的产品用于工程项目，税法上规定按该产

8、品售价与成本的差额计入应税所得;但企业会计制度规定按成本转账，不产生利润，不计入当期损益。　　②按会计制度规定核算时有的项目确认为费用或损失，在计算应税所得时则不允许扣减。如各种赞助费，按企业会计制度规定计入当期损益，减少当期利润;但在计算应税所得时则不允许扣减