财务报表审计的独立性

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1、论文摘要　财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度,独立性作为审计原则中至关重要的要求，对审计有着重大意义，本文通过对独立性原则的分析，探讨目前独立性缺失的原因及相应解决措施。关键词：财务,审计,独立性　　　目录引言………………………………………………………………………………1一、财务报表审计的独立性的相关概述………………………………1二、审计独立性现状分析……………………………………………………………1三、审计独立性缺失的因素分析………………

2、……………………………………2(一)从审计关系层面看审计独立性缺失的原因………………………………2(二)从社会层面看审计独立性缺失的原因…………………………………………3(三)从文化层面看审计独立性缺失的原因…………………………………………3四、审计独立性缺失的改善措施…………………………………………………4(一)审计独立性缺失的预防措施…………………………………………………4(二)审计独立性缺失的完善措施……………………………………………………5五、结论………………………………………………………………………………6六、参考文献……………

3、…………………………………………………………6财务报表审计的独立性引言独立性是审计理论的基石，是注册会计师开展审计执业的灵魂。如果注册会计师审计缺乏独立性，就很难做到客观公正，注册会计师行业就难以取得社会公众的信任，无法发挥在社会经济活动中扮演“经济警察”、“监理人”、“看门狗”的角色。［1］滕忠群：《浅析注册会计师审计独立性及其在我国缺失原因》，现代商业，2006年，第06期；］审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度,审计的立足之本是审计师的独立性。这是因为财务报表的审计服务有着其独特之处——审计师为客户提供审计服务，但

4、是却向公众披露客户的财务报表是否有违会计准则。　　一、财务报表审计的独立性的相关概述对于独立性原则做出较早解释的是美国注册会计师协会在1947年发布的《审计暂行标准》，它指出：“独立性的含义相当于完全诚实、公正无私、无偏见、客观认识事实、不偏袒。”对于独立性原则的理解目前学术界普遍认为独立性原则包涵两层含义，第一层含义是实质上的独立性，即审计师的一种内心状态，使得其在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；第二层含义是形式上的独立性，它是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡

5、所有相关事实和情况后，认为审计人员没有损害诚信原则、客观和公正原则和职业怀疑态度。［2］崔宏、刘尔奎：《独立性的含义与经济性质》，中国注册会计师，2003年，第2期］独立性是一个动态的、多样化的概念，会随着审计的发展而变化，会视社会群体的不同而有所区别。我们必须从实际情况出发，用发展的、辩证的观点去认识它、理解它、贯彻它，才能更好地推动我国审计行业的大发展。独立性原则作为审计的立足之本，对于审计报告的可信度具有重大的意义。在市场经济中，作为第三方的投资者在做出投资决策时，主要依赖于投资对象公司的财务报表来做出投资风险与收益分析，从而做出投

6、资决策。但由于信息不对称的存在，投资者难以百分之百的相信公司提供的财务报表真实可靠，而注册会计师作为独立的专业的审计人员，可以向投资者证明财务报表的可信度。我们可以说通过审计就将投资者对财务报表的信赖转移成对审计人员的信赖，只要审计人员是可信的那么经过审计人员审计的财务报表就是可信的。由此可见，如果审计人员不具备独立性，而与客户公司之间存在着经济利益和关联关系必将影响其公正的态度和职业判断力，从而很难取信于公众。独立性是审计的灵魂,是会计师事务所生存和发展的源泉,离开了独立性审计质量只能是空谈。安然公司会计丑闻导致了安达信瓦解,社会对安达

7、信提供的非审计业务是否影响审计独立性提出了质疑。非审计业务的巨额收益使得会计师事务所与客户间产生经济关联,利益驱使注册会计师与客户合谋而损害审计独立性。［1］赵红莉：《审计独立性缺乏的因素分析及对策研究》，财会通讯，2006年，第9期；］二、审计独立性现状分析独立性对于审计的重要性不言而喻，违背独立性势必会对审计师造成毁灭性的影响。然而由于与客户公司之间的种种经济利益关系和社会关系关联关系等因素，审计师独立性很容易受到影响。正是由于审计人员独立性缺失，导致很多公司可以瞒天过海，用假账来美化财务报表，吸引投资者的一笔笔投入。倘若审计人员能够

8、保持足够的独立性，想必这些丑闻都不会发生。　　三、审计独立性缺失的因素分析　（一）从审计关系层面看审计独立性缺失的原因第一，注册会计师执业素质影响审计独立性。注册90会计师的执业素质包括审计人