论治理会计对会计学术的贡献

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1、论治理会计对会计学术的贡献　我们治理会计的探究者们，通常都习惯于从治理会计的本身，来探究治理会计，这很自然，但治理会计究竟是整个会计科学的一部分。治理会计科学的发展，从宏观上说，必然会推动整个会计科学乃至人类文明的发展，熟悉到这一点，将有助于我们对治理会计的熟悉。　　治理会计是如何促进会计科学乃至人类文明的发展的？　　我以为，可以从以下五个方面来看。是否有当，请两岸的朋友们不吝指正。　　一、充实了《会计学》的内容　　照美国会计师公会（AICPA）1941年的定义，《会计学》应该以记录、分类、汇总财务情况为主。探究帐是怎样记的，表是怎样编的，财产

2、是怎样按会计标准估价的，独资、合伙、股份企业的会计是怎么办的，企业的合并、破产、清算是怎么进行的。照我们今天习惯的说法，是一种所谓“记帐——报帐型”会计。　　记帐和报帐的探究，当然是必要的，但从现代文明、现代经济对会计的要求来看，却很不够。　　这种模式的会计有一个严重的缺点，这就是：它所提供的只是一种历史信息，当您看到帐和表，觉得利润太低时，它已是既成事实，您已无法改变了；当您觉得销货太少，存货太多，活动比率太低，单位本钱太高时，它们也早已成定局，您已无法改变了。　　这种情况，无论从竞争上看，发展人类社会的生产力看，都很不利。同时，也没有发挥现

3、代会计所能起的功能，甚至，还影响治理职员对会计的看法，以为会计的功能，不过如此。　　治理会计的发生和发展，从根本上改变了《会计学》的内容。使它从历史的记录，变成了事前的猜测；从被动地反映事实，变成为主动地控制事实的发展；使它从“记帐——报帐型”会计，变成“计划控制型”会计。使整个企业对准着计划资产负债表，计划损益表，计划现金流量表来运作，从而将传统会计的结果，改变为会计的原因。企业的利润1000万元，是计划作出的，会计的功能在于一方面公道制定出这个数字，一方面控制企业的一切经济活动，实现这一计划利润。本钱、销售存货、现金流量，莫不如此。这样一来

4、，会计就不再只是历史的记录，而改变成为一种对结果事先加以控制的有力手段，从而使《会计学》的面目一新，会计在竞争能力、发展社会生产力上的功能大大进步，促进了人类文明的发展。这是治理会计学的第一个贡献。　　根据会计工作日渐向“计划——控制型”发展这一具有决定意义的情况，美国会计学会（AAA）在1966年纪念该会成立50周年时发表了一个重要文告，这就是今天广泛流传的《会计基本理论说明书》（ASatementofBasicAccountingTheoryASOBAT），提出以下两点见解：　　1.它反复夸大：会计的信息量应该扩大，《会计学》除提供传统的会

5、计信息以外，还应该提供传统以外的有关计划和控制方面的信息。（63—73页）　　2.《会计学》应该以改进各治理层级的计划和控制工作为目标，将计划和控制作为《会计学》内容的一部分。（63页、68页）　　这个ASOBAT本身就有一个突出之点，它是将财务会计上所需的信息和治理会计上所需的信息一视同仁、并驾齐驱地来写的。　　AAA的这一主张乃至它的这一写法马上得到很多会计学者的响应。从1966年起，所有近年以《会计学》名义出版的书，都加上计划和控制两个内容，台湾学者们近年所写的书，也是这样。　　从1966年起，凡是会计学这方面的书而不包括计划和控制两部分

6、的，一律只称财务会计；不包括纪录和汇总的，则一律只称治理会计，只有同时涵盖两个方面的，才称为《会计学》，从而使《会计学》的内容发生了一个巴却利以后500年来前所未有的重大改变，真正进进了一个“现代会计”的新时代。　　《会计学》内容这一重大变化，正是治理会计的发生和发展引起的。　　这里，要作点补充：“现代会计”这个名称的应用，很为广泛。美国会计学者Hatfield1919年出版的会计学，其书名就是《现代会计—其原理及应用》，可见这“现代”两字，实际上已经很不现代了。　　治理会计的发展使会计学的内容大大不同于过往，并且，按照我个人的看法，也才使会计

7、学的“现代”两字，有了一个明确的界限：　　第一，从20世纪末的情况看，“现代会计”应该是指包括计划和控制两个部分在内的会计，或者说，“现代会计”由财务会计和治理会计两个部分构成，治理会计产生了现代会计。　　第二，“现代会计”的“现代”，具体说，指1966年以后。　　是不是可以这样看，请指正。　　二、进步了会计的功能　　会计作什么用？　　会计，从其最基本的方面看，是一种量具，它和尺、寸计量长度，分、秒计量时间，斤、两计量重量一样，它以元、角、分计量经济信息的大小和经济活动的规模。　　无论在治理会计发生以前或治理会计发生以后，会计这种量具的性质不变

8、，但会计的功能却改变了。在治理会计发生以前，会计用来提供经济信息，起信息系统的功能；在治理会计发生以后，会计用来控制信息、起控制系统的功能。　　治理会