市场价值计量属性坚定拥护者-肯尼斯.福赛思.麦克尼尔

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1、市场价值计量属性坚定拥护者:肯尼斯.福赛思.麦克尼尔肯尼斯・福赛思・麦克尼尔（KenhForsytheMacNenl，1895-1972）是以经济价值（市场价值）为基础（EconomicValue-Based）的资产计量属性的坚定拥护者，并以此为会计理论研究者所了解，《会计中的真实性》（TruthinAccounting）是其代表作。在该书初版之后的七十年间，尽管书中观点曾被广泛引用且在有关学术研讨中提及，但基本没有学者对麦克尼尔及其代表作《会计中的真实性》进行深入研究。由于时代久远，加上所存相关文献缺乏，本文仅据有关资料予以整理。　　一、个人

2、生平简介　　1895年12月20日，麦克尼尔出生在伊利诺伊州（Illinois）的贝温（BerorialHospital）。麦克尼尔少年时代，在芝加哥（Chicago）郊区的斯特林・莫顿（SterlingMorton）一所中学接受了中学教育，高中毕业后于1912年9月进入了芝加哥大学（TheUniversityofChicago）学习，主修商业和管理专业。　　在芝加哥大学学习期间，麦克尼尔选修了会计学原理、中级会计和成本会计三门会计方面的课程，这三门课程均由杰伊・邓恩（JayDunne）教授主讲，其成绩分别为会计学原理（B-）、中级会计（B）、

3、成本会计（C）。总之，他在校的分数多半是由B、C、D组成，并且有四分之一的课程得了F。1916年1月，他被学校开除，原因是“学业太差”。不过他向其朋友们说真正的原因是因旷课太多。据说，这次被开除的经历倒成了他后来骄傲的一个资本，原因是这可证明他能保持独立思考的第一个证据。当年麦克尼尔在芝加哥大学学习的时候，约翰・班纳特・坎宁（JohnBenCanning）也在同一所学校学习，但是没有证据证明他们两人曾经有过接触。在社会活动方面，麦克尼尔则表现得很积极，不仅参加了学校的一些社团组织，如PhiGammaDelta，并在团队里面有良好表现。　　191

4、5～1916年间，麦克尼尔又进入西北大学（Northmelblau）教授主讲的两门会计课程，但均未取得学分，仅有其选修由ArthurE.Anderson公司创始人、著名会计学家亚瑟・爱德华・安德森（ArthurEd）上的“我们的财务报告系统完美吗”（IsOurSystemofFinancialReportingRound・）。　　三、《会计中的真实性》（1939）简析　　（一）《会计中的真实性》的写作动因1940年5月17日，麦克尼尔在写给亨利・兰德・哈特菲尔德（HenryRandHatfield，列会

5、计名人堂第5位）的信中，曾就《会计中的真实性》（TruthinAccounting）一书的写作动因做了解释。麦克尼尔说，促使他写作该书是源于和当时Pay，列会计名人堂第1位）似乎并没有接受他关于未实现收益的处理方式，因为梅曾表示接受麦克尼尔的意见是需要时间的。不过麦克尼尔认为：“PcGraallInvestors）的利益保护问题。他认为，当时秉承“实现原则”（Realization）和“谨慎原则”（Conservatism）理念的财务报表报告模式很容易使小投资者受到欺骗。因此，在该书前四分之一的内容中，他不仅提出了这个问题，还指出一些会计条约（即原则）样本中的自相矛盾之处

6、，试图揭露隐藏在“实现原则”和“谨慎原则”背后的真实原因，并不遗余力地阐述他要提出的问题，即小投资者被那些不是基于经济价值编制的财务报表所误导了。　　该书由十五章构成：第一章――三个寓言；第二章――现代会计原则；第三章――现代会计原则的辩护；第四章――现代会计原则的起源；第五章――价值的本质；第六章――货币；第七章――市场价格；第八章――市场价格的替代；第九章――真实的财务报表；第十章――资产；第十一章――资产；第十二章――估计账户；第十三章――负债；第十四章――损益表；第十五章――未来会计。　　在该书的开始，麦克尼尔就构造了三个寓言，来说明小投资者在“实现”和“谨慎”的

7、理念主导的财务报表模式下是多么容易被欺骗。随后，麦克尼尔又对“实现”和“谨慎”理念形成的原因进行了分析，进而指出，当众多小投资者成为财务报表的使用者时，坚持“实现”和“谨慎”已经不合时宜了。否则，众多小投资者只能被永远欺骗而看不到任何希望（HopelesslyDeceived）――他们不但不能知道其所持有股票所代表资产的真实价值也无法获知公司的真实收益情况。那么怎样提供众多小投资者容易理解且反映公司资产、收益真实情况的会计信息呢？麦克尼尔就这个问题给出了他自己的答案。　　第一，是关于资产的价值问题。麦克尼尔认为，“经济价值”是