2018初级会计实务第五章 收入、费用和利润课件

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1、初级财务会计第五章收入、费用和利润第一节.收入确认第二节.交易事项的会计处理第三节.费用概述第四节.营业成本第五节.税金及附加第六节.期间费用第七节.利润概述第八节.营业外收支第九节.所得税费用第十节.本年利润第一节.收入确认学习要求熟悉收入的确认条件第一节.收入确认一、销售商品收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。大多数情况下,所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制。3.相关的经济利益很可能流入企业。各种可能性的划分极小可能:0<可能性≤

2、5%可能:5%<可能性≤50%很可能:50%<可能性≤95%基本确定:95%<可能性<100%第一节.收入确认一、销售商品收入的确认4.收入的金额能够可靠计量。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量若销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,此时企业不应确认收入,若已收到价款,应将已收到的价款确认为负债。第一节.收入确认二、销售商品收入金额的确定企业销售商品满足收入确认条件是,应按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。第一节.收入确认二、销售商品收入金额的确定Q:下列关于收入确认的表述中,不正确的是()A.卖方仅仅为了到期收回货款而暂

3、时保留商品的法定产权,相应的收入应予以确认B.企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,企业可以确认收入的,不能确认收入C.相关经济利益不是很可能流入企业D.相关成本不能可靠计量,则收入也不能确认解析选项B,如果企业在商品销售后,能够继续对该商品实施有效控制,说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,此时不能确认收入。因此,选项B错误。第二节.交易事项的会计处理学习要求掌握销售商品收入的账务处理,完工百分比先确认提供劳务收入的账务处理,掌握让度资产使用权的使用费收入的账务处理第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理销售商品符合收

4、入确认条件时,企业应确认收入并结转成本。销售商品采用托收承付方式的,应在办要托收手续时确认收入。采用交款提货方式的,在开出发发票账单收到货款时确认收入。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理满足收入确认条件下的会计处理如下:1.确认收入借:应收账款/银行存款/应收票据等贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)2.结转成本:借:主营业务成本【倒挤】存货跌价准备【销售部分应结转的存货跌价准备】贷:库存商品【账面余额】确认收入时,应同时结转成本。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(一)一般销售商品业务收入的处理Q:甲公

5、司采用托收承付方式销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明售价为100万元,增值税额为17万元,商品已经发出,并已向银行办妥托收手续,该批商品的成本为80万元,甲公司销售该商品影响损益的金额为()万元。A.20B50C.40D.10解析影响损益的金额=100-80=20(万元)。选项A正确。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(二)已经发出但不符合收入确认条件的商品的处理企业售出商品不符合收入确认条件的,不应确认收入。具体账务处理如下1.发出商品时借:合同资产【发出商品的成本】贷:库存商品第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(二)已经发出但不符合收入确认

6、条件的商品的处理具体账务处理如下2.如果销售该批商品的纳税义务已经发生,则借:应收账款/银行存款等贷:应交税费——应交增值税(销项税额)(1)如果销售该批商品的纳税义务尚未发生,则不作上述分录,待纳税义务发生时再作应交增值税处理。(2)后期满足收入确认条件时,再作确认收入,结转成本的账务处理第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理现金折扣,按照扣除现金折扣前的金额确认收入,在折扣实际发生时,折扣金额计入财务费用(销售方借记“财务费用”科目,购买方货记“财务费用”科目)。商业折扣,按照扣除商业折扣后的金额确认收入。销售折让,如果

7、折让发生在非日后期间,应冲减销售当期的销售收入。第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理1.商业折扣借:应收账款等【折后价款+折扣计税额】贷:主营业务收入【扣除商业折扣】应交税费——应交增值税(销项税额)【折后计税】第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业折扣、现金折扣和销售折让的处理2.现金折扣(1)赊销时:借:应收账款【全款价税合计】贷:主营业务收入【全款列收入,不扣除现金折扣】应交税费——应交增值税(销项税额)【全款计税】第二节.交易事项的会计处理销售商品的会计处理(三)商业