小企业会计准则——利润

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1、利润及利润分配一、利润的构成（第六十七条）利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用加上投资收益（或减去投资）后的金额。营业收入是指小企业销售务商品和提供劳所实现的收入总额。投资收益由小企业投资取得的现金股利或利润、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业外支出后的金额。净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额利润及利润分配计算公式：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

2、-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本利润及利润分配投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用执行中应注意的问题为简化核算，便于小企业实务操作，减少按月编制报表的负担，本准则允许小企业采用两种编制方法:账结法:也称帐表一致法。就是按照本准则规定的“本年利润”会计科目使用说明，将各收入、费用类账户的余额在各月月末全部结转至本年利润账户、使各收入费用类账户月末余额全部

3、清为零，从下月月初开始核算当月各收入、费用类账户的发生额，直接按照本年利润账户的当月发生额编制当月利润表。本年利润实际上反映的是小企业各月实现的利润，全年12个月实现的利润需要12个月的利润表汇总合计后取得。表结法或称调表不调账法，就是在一个会计年度中间，各个月各收入和费用类账户发生额不进行结转，累计反映自年初至本月月末止收入费用的累计发生额，在编制各月利润表时，直接从收入类和费用类账户当月发生额中分析计算后填列利润表相关项目。在年度终了时、将各收入和费用类账户的当年发生额合计数一次性结转至本年利润账户，根据本年利润账户的当年发生额直接编制年度利润表，本年利润账户真正反映了小企业全年实现的利

4、润。利润及利润分配二、营业外收入（第六十八条）小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。利润及利润分配二、营业外收入（第六十八条）例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。本准则的营业外收入与企业所得税中的营业外收入有不一致的地方。通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。即直接计入利润，作为小企业的利润的重要组成部分，而不是直接计入所有者权益。这一规

5、定主要是为了将营业外收入与大准则规定的直接计入所有者权益的利得区别开来。执行中应注意的问题1、应收账款转让给其他企业或个人，且不承担追索责任的，转让收入也计入营业外收入。2、小企业如果发生了给货币性交换、偿债收益，在会计上和所得税法上都应当视同处置非流动资产，确认为营业外收入。3、小企业的短期借款，长期借款，应交税费、应付利息、应付利润、递延收益这些负债，通常不会出现“确实无法偿付”的情况。但是，如果由于小企业发生财务困难，资金周转出现了问题，经营陷入困境或者其他原因，导致小企业无法或没有能力按原定条件偿还债务的情况，经银行同意不需要全额偿还的短期借款，长期借款本息属于债务重组收益，也应作为

6、营业外收入计入当期损益。同样道理，如果小企业经税务机关同意不需要缴纳相关税费，原已确认的税费也应作为营业外收入计入当期损益。4、愈期未退包装物押金与确实无法偿付费应付款项这两类营业外收入，其性质实质上完全相同，都是小企业不需要偿还的负债。本准则为简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税负担，将其作为两类营业外收入进行规定，以与企业所得税法实施条例一致。5、小企业的汇兑收益应当计入营业外收入，而不是冲减财务费用。主要基于四点考虑：第一个考虑是其性质不属于筹资费用，财务费用是小企业为筹集生产经营死需资金发生的筹资费用。在以前发生汇兑损益主要由企业与银行进行外汇买卖发生的，属于企业筹集外资发生的筹

7、资费用；而在今天，小企业产生的汇兑损益主要是由外币货币性项目在资产负债表日折算是的汇率不同而产生的。因此小企业汇兑损益的性质发生了变化，更接近于营业外收入或营业外支出，而不是财务费用。第二个考虑是与税费保持一致。税法规定其他收入包括汇兑损益。第三个考虑是可以避免在实务中由于汇兑收益计入财务费用而出现财务费用为负数的异常情况；第三个考虑是简化核算，减轻小企业纳税调整的负担。6、营业外收入与营业外支出的既有共同性