浅谈建筑施工企业营业税筹划的措施及方案

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1、浅谈建筑施工企业营业税筹划的措施及方案摘要：虽然国家税收相关法律在不断完善，企业税收筹划的空间在不断缩小，但建筑施工企业只要认真处理好下文几个方面，通过精心安排，妥善筹划，营业税税收筹划依然大有可为，而且必然会为企业带来可观的节税效益。本文阐述了建筑施工企业的务实操作的几项原则，并提出了相应的税收筹划措施。　　关键词：营业税建筑企业优化措施原则　　前言：　　随着我国改革开放的不断深入和现代企业制度的不断完善，多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局，这就要求政府通过税收及货币政策法规等手段来宏

2、观调控企业的各项经济活动。国家不断地进行会计和税收制度改革，企业为维护自身利益、规避税务风险、提高税务管理水平、增强涉税处理和应变能力而进行纳税筹划成为必然选择。　　一、企业税务筹划应遵循的原则　　（一）遵纪守法原则　　无论是任何企业经营都必须要遵纪守法。不但要严格按照国家的税务、税收政策经营，缴纳应缴税款，更要加大力度坚决杜绝在税务工作中出现的偷税、漏税行为。一个好企业，只有拥有健康、合法、合理的财务制度，遵纪守法，才能保证企业的经营管理健康成长，为获得更长远的发展目标和计划打下坚实的基础。　　（二）可支

3、配财务利益最大化原则　　在税务筹划中，缴纳税款固然重要，可为了使企业稳步发展，拥有足够的可支配资金是每个企业都需要考虑的问题。倘若企业在没有任何预期节税方案的前提下，盲目缴税、纳税，那么企业的经营运作将会发生重大的隐患。所以，可支配财务利益的最大化原则，在企业税务筹划过程中非常重要。　　（三）稳步有序的发展原则　　企业做得越大，净资产越多，那么它所应缴纳的税款必然跟着滚雪球一样的壮大起来。可以说，利益和风险是并存的。在每个企业的节减税收预期方案中，风险都是同时存在的。例如：税制风险、市场风险利率风险、债务风

4、险等。这里说的稳健性原则指的就是在税务筹划中，建筑单位应同时并重节税利益和节税风险，做好二者之间的权衡分析，从而在财务安全的前提下争取最大的经济收益。　　二、纳税义务的各种纳税筹划方案如下：　　（一）利用差额计税进行纳税筹划　　新条例第五条规定纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额，这就是所谓的差额纳税的计税依据。差额纳税是有限制的，只有总包方发生分包业务可以差额纳税，而且应当取得分包方开具的符合税法规定的发票或其他合法有效凭证，作为差额纳

5、税的凭据，施工企业还应特别注意与分包方合同的签订是否符合税法的要求，分包方再转包不享受差额纳税税收优惠，分包给无资质的工程队也不能差额纳税。另外，转包属于法律禁止的行为，应依法予以取缔，新细则删除了转包的相关规定，已不在享受税收优惠范围之列。　　（二）利用营业额进行纳税筹划　　营业税的计算公式为：应缴营业税=应税营业额x税率，利用税率进行税收筹划的空间相对较小，要降低营业税的税负，最直观的方法就是降低应税营业额。　　按新细则规定，对工程所用原材料，其他物资和动力无论是建设单位提供还是纳税人提供的，均应并入营

6、业额缴纳营业税。这就是我们过去通常说的“甲供料”要并入营业额征税，而建设方提供的设备的价款不纳入计税营业额，这实际上是一条税收优惠。含在工程造价中的施工企业自行采购的设备价款需要缴纳营业税，但建筑安装合同中注明由建设方提供的设备则不纳入计税营业额，且准予不纳入计税营业额的设备目前在税法上没有限制性条款。因此建议我们建筑施工企业对此条税收优惠合理加以利用，对于设备最终由谁提供，应在自己提供设备从中所能赚取的差价与计税依据中包含设备价款所需多缴纳的税款之间权衡，如预计赚取的差价大于多缴的税款，则应由施工方自行采

7、购，如预计赚取的差价不足以抵减因此需多缴纳的税款，则应选择由建设方提供，但无论采取何种方式，均应事前与建设方进行良好沟通，取得对方的认同和配合，以达到营业税节税的目的。　　新细则规定纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为是混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。但分开纳税要同时符合两个条件：一是具备建设行政部门批准的建筑施工（安装）资质，同时应当是自产、自制、自销建筑材料设备的企

8、业；二是在建设工程施工合同中注明建筑业劳务价款及自制加工建筑材料及设备的价款。另外签订合同的时候注意应签订《工程施工合同》，而不是购销合同或加工承揽合同。　　（三）利用纳税义务发生时间进行纳税筹划　　将纳税义务发生时间尽量往后推迟，也是一种重要的税收筹划方法。延迟税款缴纳，使资金停留在企业，减轻流动资金短缺的压力，减少企业贷款，能够节省财务费用。新条例第十二条规定营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无