外贸企业增值税出口退（免）税相关问题的探讨.doc

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1、外贸企业增值税出口退（免）税相关问题的探讨外贸企业增值税出口遐税相关问题的探讨出口退税政策是国际贸易中的通行惯例，目的是使本国的出口货物以不含税价进入国际市场，公平参与国际竞争。近年来，出口退税政策变动较大，出口企业需要紧跟政策作出实时的调整，同时按照退税政策，对于出口退税的核算容易造成进项稅额核算混淆，收入成本不匹配等问题却始终困扰着出口企业。因此，针对目前国家的退税政策和相应的会计核算存在的问题，提出解决建议和方法具有重要的意义。一、目前外贸企业增值税出口退税政策我国按照是否具有出口货物的生产能力对出口企业大体划分为外贸企业和生产企业，根据这两

2、类企业的不同业务特点，实行不同的退税政策和出口退税核算方法。本文仅针对一般纳税人外贸企业增值税退税的相关问题进行探讨。根据《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》，对不具有生产能力的外贸企业的出口货物实行退免稅政策、免税政策、征税政策。外贸企业会涉及其中一项或者多项，同时也会因为有内销业务，而涉及内销征税。适用增值税免退税政策增值税免退税政策即出口环节免征增值稅，相应购进货物的进项税额予以退还。增值税的退税计税依据为购进出口货物的增稅专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。外贸企业出口货物增值税免退税，依照

3、下列公式计算：增值稅应退税额=增值税退税计税依据X出口货物退税率，退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物成本。适用增值税免税政策增值税免税政策即出口环节免税，购进出口货本物的进项税额不予退还，由于这部分的出口货物购进的进项税在以前环节多数未征收，所以不予退还购进进项税额。如：油画、花生果仁、黑大豆、避孕药品用具等，同时对取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的出口货物适用增值税免税政策。适用增值稅征稅政策增值税征税政策即出口环节执行征稅，购进出口货物的进项税额不予退还，如国家限制类或禁止类出口货物等，以及外贸企业违反国

4、家出口管理规定、因骗税被税务机关停止办理增值税退税期间出口的货物，如：财政部和国家税务总局根据国务院决定明确取消出口遐税的出口货物。适用增值税征税政策的销项税额计算公式：销项税额=出货物离岸价+X适用税率。二、外贸企业增值税退税核算存在问题收入成本不匹配适用退稅政策的核算容易造成应退稅额和用于抵扣进项税额区分不清，收入成本不相匹配。适用退免税的处理一般依照以下具体步骤进行：1.购进用于出口货物时借：库存商品应交税费-应交增值税贷：银行存款购进的出口货物，不论退税率是否与征税率相同，对应发票的全部税额计入“进项稅额”专栏2.货物出口时，做收入同时转成

5、本借：应收外汇账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品3.在外贸企业收齐单证，申报出口退税后借：其他应收款-应收出口退税贷：应交税费-应交增值税借：主营业务成本贷：应交税费-应交增值稅申报退税的同时，按照国家规定的退税率核算出口应退税额，计入“出口退税”专栏，不能退回的差额部分计入“进项稅额转出”专栏，同时将该差额计入主营业务成本。以上的退免税核算，造成了当期增值税纳税申报表的具体数据与账务数据不相符，如果误把适用退免税政策的出口货物的进项税额填写到增值税纳税申报表的当期进项税额中，会造成多抵扣税款，增加企业的涉税风险，造成税企矛盾。同时由

6、于企业在货物出口后即做收入，结转成本。而在实际的操作中，外贸企业收集退稅单证，并且相关单证信息传递到税务局后方可申报退税，申报退税的时间往往滞后，比做收入成本的时间晚一到两个月，在申报退税时再把相应的不能退税的差额结转成本，该退税差额没有及时计入当期的成本中，造成当期收入和成本并不对应，收入成本不能合理匹配。混淆进项税额适用免税政策的核算，易造成进项税额混淆，多抵扣税款的情况。适用免稅的具体核算办法：1.购进用于出口货物时借：库存商品贷：银行存款由于出口货物仅适用免税，对取得的增值税专用发票的进项税额一并计入库存商品2.货物出口，做收入转成本借：应

7、收外汇账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品含在库存商品里的进项税额已经结转成本。以上出口适用免税政策的货物，当取得出口货物的增值税专用发票时，如果财务人员区分不清会计计入进项税额，而没有计入库存商品，容易造成多抵扣稅额。超过抵扣时限适用增值税征税政策的具体核算，由于认证当月需要抵扣，当区分不清时，容易造成超过抵扣时限而无法抵扣的情况。适用征税的具体核算办法：1.购进用于出口货物时借：库存商品应交稅费-应交增值税贷：银行存款2.货物出口，做收入转成本借：应收外汇账款贷：主营业务收入应交稅费-应交增值税借：主营业务成本贷：库存商品适用征税政

8、策的出口货物，完全按照内销的处理办法申报纳税，但对于多以出口退税为主的外贸企业，该部分的核算尤为重要，如果误作为适用退税政