论我国财务报告的改进

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1、企业自身的经营状况受到关注，企业的环境保护、资源保护等社会责任的履行情况也受到了普遍的关注，因此在信息披露方面仍需进一步加以完善。（二）国内外研究现状1.国外研究现状IASB和FASB作为主要准则的制定机构，其对财务报告的改进是十分值得借鉴的。首先，针对财务报告目标的研究,于1973年美国注册会计师协会就在其发表的《财务报表目标研究小组报告》中将“提供有助于经济决策的信息”作为财务报表的首要目标。2008年修订后的《国际会计准则第1号-财务报表的列报》指出，财务报表的目标不仅提供有助于使用者进行经济决策的有关主体的财务状况、经营业绩和

2、现金流量信息，财务报表还应反映管理层对交付给它的资源的经营管理成果及受托责任。2008年5月，IASB与FASB在《关于财务报告目标和质量特征的征求意见稿》中，详细阐述了财务报告的目标，建议将财务报告的目标设定为“提供关于报告主体的，有助于作为资金提供者的现有及潜在权益投资者、贷款人及其他债权人做出经济决策的财务信息”。在随后两大机构联合发布的讨论稿“关于财务报表列报的初步意见”中明确将财务报告列报的目标导向定位为决策有用观，并认为决策有用观包含了受托责任观。综合以上信息，财务报告目标不是一成不变的，当前国外有关财务报告目标的研究大多

3、集中在决策有用性上，财务报告目标与财务报告列报息息相关，只有明确了财务报告的目标，才能更好的服务于财务报告列报的改进。然后，IASB和FASB通过长期的归纳总结，提出了财务报告存在的一些问题:第一，根据美国公认会计原则或者国际财务报告准则进行编制的财务报告，通常存在着几种可供选择的列报方式，这就必然会影响不同主体财务报告的可比性；第二，各张报表所提供的信息之间欠缺内在一致性；第三，财务报表项目列示的信息高度汇总，一些重要的财务信息会被掩盖。最后，IASB和FASB针对以上问题逐步的实施了改进措施，自2001年开始，两大机构就在各自的研

4、究项目中添加了对财务报告的研究。2004年，两大准则制定机构通过协调，达成了“国际财务报告准则与美国公认会计原则协调备忘2万方数据录”，为了更好的进行财务报告项目的研究，促进准则的国际趋同，双方进行了合作。通过双方的努力，2008年IASB和FASB联合发布了“关于财务报表列报的初步意见”讨论稿(以下简称“讨论稿”)。明确了财务报告列报的三大目标，并对财务报告列报提出了新模式，对企业应当编制的三大基本报表进行了重大的变革，突出的表现在表内的分类、再分类及排列组合上。尽管这只是讨论稿，具体的准则尚未颁布实施，但它预示了财务报告改革的未来

5、发展方向。2.国内研究现状我国的财政部于2006年，发布了新的会计准则和审计准则，这一新的会计准则与国际会计准则相趋同不等同，其正式应用于我国的企业是在2007年。随着世界范围的市场经济环境的改变及国外学者致力于财务报告的局限性及相关改进措施的研究，我国的会计相关学者及机构也开始致力于财务报告的相关研究，近年来的相关研究层出不穷但大体也可归为以下几类:有关财务报告目标的研究分析的相关文献主要有：齐鸿儒（2007）认为随着我国市场经济、信息技术的发展，财务报告目标并非是一成不变的，而是逐步的由受托责任观向决策有用观进行着转变。葛家澎(2

6、005)认为应将我国财务报告的目标确立为：向资源委托者报告所委托的资源的经营与保管情况即向委托人报告受托责任的履行情况。我国财政部于2006年颁布了《企业会计准则》，该准则明确规定了我国财务报告的目标是“向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的财务信息，反映企业的管理层受托责任履行情况，并有助于财务报告使用者做出相应的经济决策”。杜兴强(2008)等学者对FASB关于财务目标的定义进行了趋同分析，确立财务报告目标就是向会计信息使用者提供本企业财务状况、财务弹性和经营成果等相关的信息，便于对受托责任进行评价并进行进

7、一步的经济决策。赵硕(2010)教授认为，应该站在长远角度来看待我国财务报告目标的定位，当前的决策有用观和受托责任观都不能完全适合我国现阶段的国情。杨鑫（2010）认为我国的财务目标不能完全的采纳国外的相关定义，而应坚持实施受托责任观和决策有用观并行的方针。王潇（2010）也认为随着知识经济时代的到来，经济全球一体化逐步加深，极大的促进了我国资本市场的发展，并使其日趋完善，从短期利于我国财务报告的发展来看受托责任观和决策有用观一同应用是适合3万方数据我国现行财务报告所处现状的。对单个报表的比较分析的相关文献主要有：杜兴强（2004）认

8、为现行资产负债表资产和负债的分类在资产负债表的列报上存在着较大的局限性，现行列报中资产和负债项目的分类是以流动性为标准，但具体实施中这一分类标准使得其存在诸多问题。张策（2006）认为资产负债表中的财务信息缺乏预测性，随