华菱涟钢内部财务控制的优化设计

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1、财务控制的理论和方法。2．企业活动的财务控制阶段到了15世纪末，资本主义经济的初步发展与复式记账方法在世界各国的推广，内部财务控制也发展到了一个新的阶段，以账目间的相互核对为主要内容、实施岗位分离的控制制度开始得到了广泛的应用，并在当时被认为是保证所有账目正确无误的一种理想的控制方法。在这期间，资本主义经济发展较快的国家中，绝大多数企业都不同程度地按照内部财务控制原则形成了企业内部的各项管理制度。18世纪末，美国铁路公司为了对遍及各地的客运和货运业务进行控制和考核，开始采用了内部稽核制度，其效果显著，各

2、大企业纷纷效仿。这标志着财务控制由简单的内部牵制开始转向了针对企业活动的内部控制。19世纪末20世纪初，随着社会化大生产程度的提高，生产规模日益扩大，竞争日益激烈，经营者意识到企业生存和发展主要取决于成本的高低，所以提高劳动生产率，控制成本成为财务控制的主题。泰罗的科学管理理论适应这种客观要求应运而生。泰罗通过科学试验进行时间研究、动作研究，舍弃生产过程中的无效时间和动作，制定出最有效率的标准操作方法，训练工人掌握，此外还对工人使用的工具、机械、材料以及作业环境加以标准化。通过对工人生产过程中的活动加以

3、控制实现了对成本的控制。1929年至1933年发生世界性的经济危机，大量企业破产，使企业意识到负债并不是越多越好，需要控制负债，保持合理的资本结构，使企业具有良好的偿债能力。这次危机还使企业意识到需要加强内部资金的控制，通过加强应收账款、现金、存货等的管理提高企业资金的利用效果。此外还使企业意识到基本消费品的需要趋于饱和，应该以销定产，根据需求的变化、环境的变化来编制预算，规划未来发展。20世纪50年代后，西方社会进入所谓的后工业时代，科学技术快速进步推动生产工艺和技术的革新，大大加剧了市场竞争；资源短

4、缺（如石油危机等）问题时有发生；通货膨胀、垄断行为等社会问题越来越严重地破坏着经济及社会发展的正常秩序，政府对经济生活和企业生活的干预不断增加。以上几个方面决定了企业发展受外部环境变化的影响日益加重，这要求加强企业内部控制的同时，重视企业与外部环境及其可能变化的相互关系的研究，企业的财务控制从控制现在转向谋划未来战略控制。这一阶段的控制先是对生产活动的财务控制，进而发展到对经营活动的财务控制，后又加入对未来活动的财务控制。3．以控制人为主的多层次、多方位的财务控制阶段4虽然19世纪末20世纪初股份公司开

5、始迅速发展，经营权和所有权相分离，但股份分散，股东都想搭便车，谁也不愿关心公司的运作。公司董事的选择实际落到了经理手中，经理根据自己的意愿选择董事，而不是董事选择经理，从而出现经理控制董事架空股东的情况。根据伯勒和米恩斯合著的《现代公司和私有制》一书的统计分析，由于公司的股权比较分散，股东未能对经理实施重要控制，占少数甚至不占股权的专职经理控制着公司。这种状况使得经理趁机贪污、作弊等损害股东的利益。为了保护股东的利益，20世纪70年代，威尔森、斯宾塞、泽克海森、科斯创立了委托代理理论①。该理论针对委托者

6、和代理者之间的信息分布不对称，提出一套理论和方法指导委托者设计最优机制，对代理人进行激励和约束，使代理人按照委托人的目标努力工作，从而使委托人的期望效用最大化。这样财务控制就分为两个层次，董事控制经理，经理控制企业经济活动，同时董事会可以委派财务总监约束经理的逆向选择行为。从外部控制看，经理市场对经理也起到了控制作用，经理对企业经营得不好会影响以后经理职位；注册会计师也从外部加强了对企业财务报告的审核，提高了财务报表的真实性，从而对经理形成了一定的约束。可见，20世纪70年代后财务控制分为两个层次，即委

7、托者对代理人的控制和代理人对经营活动的控制。此外财务控制在原来的基础上加进了外部控制。财务控制出现多层次、多方位的特点。4．以综合控制为重要内容的财务控制阶段企业规模继续扩大，生产过程的自动化和连续化程度空前提高，生产社会化程度得到进一步发展，许多复杂的产品和工程需要大规模的分工与协作并辅之以极其复杂的系统管理与控制才能完成，促使内部财务控制从过去针对若干个单项经济业务分别实施相互独立的控制，转向对组织整体实施系统控制发展，开始形成涵盖范围更广、运行更严密的综合性财务控制体系。特别是系统论和控制论的形成

8、和不断完善，进一步促进了内部财务控制系统在理论上的健全完善，井使之具有科学的理论基础。20世纪80年代提出了内部控制结构，内容为控制环境、会计制度和控制程序。1992年COSO委员会提出报告《内部控制整体框架》，1994年进行了增补。内部控制的具体内容包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督。可见———————————①罗伯特.S.卡普兰.吕长江译.高级管理会计[M].东北财经大学出版社，1999.5财务控制进入了内外结合、内部