【税务培训资料之二】企业所得税新政策讲解

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1、【税务培训资料之二】企业所得税新政策讲解（2011-12-1杨柱）一、新旧法若干问题衔接（国税函09-98号）1、关于已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题新税法实施前，已投入使用的固定资产已计提的折旧不做调整。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。新税法实施后，固定资产原值确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。2、关于递延所得的处理企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，

2、其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。3、关于利息收入、租金收入和特许权使用费收入的确认旧法按权责发生制确认收入新法按合同约定的时间确认收入新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。4、关于以前年度职工福利费余额的处理根椐（国税函[2008]264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及

3、以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。5、关于以前年度职工教育经费余额的处理对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。6、关于工效持钩企业工资储备金的处理原执行工效持钩办法的企业，在2008年1月1日以前已按规定提取，但因未实际发放而未在税前扣除的

4、工资储备基金余额，2008年及以后年度实际发放时，可在实际发放年度企业所得税前据实扣除。7、关于以前年度未扣除的广告费的处理企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。旧法广告费扣除按收付实现制，新法如无特殊规定按权责发生制。8、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。9、关于开（筹）办费的处理新税法中开（筹）办

5、费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。二、收入确认（国税函08-875号）1、遵循权责发生制和实质重于形式原则，另有规定除外。权责发生制：经济权利和经济义务是否发生为判断依据。实质重于形式：指经济实质重于具体表现形式，如法律形式或人为形式。2、销售商品的收入确认实现的条件风险与报酬已转移没有保留相应的控制权收入的金额能够可靠地计量成本能可靠在核算注意：没有会计的经济利益是否

6、能够流入3、售后回购符合上述四个条件的，视为先作销售后作购进处理不符合条件的，可作融资处理，收到款项确认负债，回购价大于原售价的，差额确认利息费用4、以旧换新：视为销售新产品、购入旧产品5、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回商业折扣，以折扣后的净额确认收入额现金折扣，以折扣前全额确认收入额销售折让、销售退回冲减发生当期的收入6、提供劳务收入（1）收入实现确认的条件交易结果可靠估计收入金额能够可靠计量完工进度能够可靠确定已发生和将发生的成本能够可靠核算（2）完工进度确定方法已完工作的测量已提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比

7、例（3）计算公式本期应确认的收入=收入总额×完工进度-以前年度累计确认的收入本期应确认的成本=估计总成本×完工进度-以前年度累计确认成本（4）特殊情况的收入确认①安装费，一般按完工进度，随商品销售附带的跟商品销售走。②宣传媒介的收费，广告出现在公众面前时确认；广告制作费，按完工进度。③软件费，为特定客户开发的按完工进度。④服务费，在提供劳务期间分期确认（含商品售价内可区分的服务费）。⑤艺术表演等特殊活动收费，按活动发生时确认。⑥会员费，只为了取得会籍，其他服务或商品另行收费的，在取得会员费时确认；在会员期内不再或低于非会员付费就可得服

8、务或商品，分期确认收入。⑦特许权费，提供有形资产的特许权费，在资产交付或转移所有权时确认；提供报务的特许权费，在提供服务时确认。⑧劳务费，劳务活动发生时确认。7、买一赠一组合销售本企业商品的，不作捐赠处理，应将收入总额按