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1、现金债务重组税收处理及会计【例一】(1)A上市公司2×09年年底经测试,对B上市公司欠本公司的货款1000万元和其他应收款1500万元,分别计提坏账准备200万元、400万元,该公司此前未计提过资产减值准备,年终利润总额为4000万元;2×10年,分两次对B公司的欠款进行债务重组:7月,B公司以700万元现金清偿原欠1000万元的货款;9月,B公司再以1140万元现金清偿原欠1500万元其他应收款,款项分别以汇票付清,未还部分予以豁免。年终又将对剩余坏账准备40万元转销,无须再计提资产减值准备,最后结出利润总额仍为4000万元。(2
2、)B公司与A公司达成债务重组协议并及时履行后,经申请并获税务机关批准,债务重组收益在5个纳税年度内均匀计入所得额,B公司2×10年至2×14年每年利润总额均为1000万元。(3)假定A、B公司均无其他纳税调整事项,各年所得税率均为25%。试作A、B公司(双方为非关联方关系)的税收和会计处理并作简单分析。 一、债权人A公司的税收及会计处理。 (一)计算相关数据:(1)2×09年度:应调增应纳税所得额(以下简称应税所得或所得额)=200+400=600(万元,下同);全年应税所得=4000+600=4600;当年应交所得税=
3、4600×25%=1150;应确认递延所得税资产=600×25=150。(2)2×10年度:应调减所得额=转销坏账准备=600;应转回递延所得税资产=600×25%=150;全年应税所得=4000-600=3400;全年应交所得税=3400×25%=850。 (二)涉及债务重组和所得税的账务处理(见表一)。 表一A公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元 注(表一):①为“应收账款(B公司)”明细科目;②为“其他应收款(B公司)”明细科目;③为“递延所得税费用”明细科目;④为“当期所得税费用”明细科目;⑤为“应交
4、所得税”明细科目;⑥为“债务重组损失”明细科目。 (三)简单分析。 债权人A公司:(1)如果不计提坏账准备,2×09年度利润总额应为4600(400+600);但2×10年度应直接确认重组损失660[(1000+1500)-(700+1140)],而表一中借“营业外支出”100和贷“资产减值损失”40则无须列出,确认重组损失后利润总额=4000-660+100-40=3400,两年合计利润总额为8000(4600+3400),与计提坏账准备并在重组时核销的两年合计利润总额相等。(2)两年合计应交所得税2000(1150+850)
5、,与按税前利润计算的金额相等(4000×2×25%=2000)。(3)2×09年所得税费用=1150-150=1000,2×10年所得税费用=850+150=1000,均与按税前利润计算的金额相等。 二、债务人B公司的税收及会计处理。 (一)计算相关数据。 1.基础数据(见表二): 表二B公司涉及债务重组和所得税的相关数据计算表单位:万元 注(表二):①1000-700=300;②1500-1140=360;③300÷5=60;④360÷5=72;⑤60×4=240;⑥72×4=288;⑦240×25%=60;
6、⑧288×25%=72;⑨60×25%=15;⑩72×25%=18。 2.所得税计算:①2×10年应税所得=1000-528=472;当年应交所得税=472×25%=118;②2×11年至2×14年度每年应税所得=1000+132=1132;每年应交所得税=1132×25%=283。 (二)涉及债务重组和所得税的账务处理(见表三): 表三B公司涉及债务重组和所得税的会计分录表单位:万元 注(表三):①为“债务重组利得”明细科目;②为“递延所得税费用”明细科目;③为“当期所得税费用”明细科目;④为“应交所得税”明细科目。
7、 (三)简单分析。 1.如果将债务重组收益一次计入B公司应税所得,无须因此作纳税调整,B公司每年应税所得均为1000,5年为5000,合计应交所得税1250;分5年计入应税所得,纳税调整后,5年合计应交所得税仍为1250(118+283×4=1250)。 2.债务重组当年所得税费用=132+118=250;以后各年所得税费用=283-33=250,因此符合会计上按税前利润确认所得税费用的特点(假定不存在永久性差异)。 【例二】承例一,假定A公司为非上市股份有限公司,执行《企业会计制度》,采用纳税影响会计法核算所得税,B公司因职
8、工人数未满足最低限额,按规定执行《小企业会计制度》,采用应付税款法核算所得税。其他情况、数据均同例一,试作A、B公司涉及债务重组和所得税的税收和会计处理。 一、债权人A公司的税收及涉税会计处理。 (一)计算涉及债务重组和所得税的相
