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1、论企业内部会计控制 引言 会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分,是在一定控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。企业会计内部控制随着经济的发展而发展,随着企业经营机制的完善而完善。在我国,内部会计控制的目标由原来的复核会计事项的真实准确、保证资产的安全完整,发展为《内部会计规范———基本规范(试行)》的三项基本目标:规范单位会计行为,保证会计资料真实完整;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位财产的安全完整;确保国家有关
2、法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。会计控制的国内外研究状况研究 会计控制不能不联系到内部控制,因为会计控制包含于内部控制。会计控制要很好地发挥作用必须在内部控制的框架环境中,对会计控制的内在要求作深入的研究。可见,会计控制研究是贯穿于内部控制的研究之中的。 在我国,有关内部控制的规范有:1986年财政部颁发《会计基础工作规范》。该规范提到了会计控制,并作出如下定义:“单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。
3、1997年1月,中国注协发布《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》,对内部控制的定义为:“ 论企业内部会计控制 引言 会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分,是在一定控制环境中,由内部控制人依据一定的理念和一定的程序对单位的重要经济活动和重要环节进行监管的过程。企业会计内部控制随着经济的发展而发展,随着企业经营机制的完善而完善。在我国,内部会计控制的目标由原来的复核会计事项的真实准确、保证资产的安全完整,发展为《内部会计规范———基本规范(试行)》的三项基本目标:规范单位会计行为,保证会计
4、资料真实完整;堵塞漏洞,消除隐患,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为,保护单位财产的安全完整;确保国家有关法律、法规和单位内部规章、制度的贯彻执行。会计控制的国内外研究状况研究 会计控制不能不联系到内部控制,因为会计控制包含于内部控制。会计控制要很好地发挥作用必须在内部控制的框架环境中,对会计控制的内在要求作深入的研究。可见,会计控制研究是贯穿于内部控制的研究之中的。 在我国,有关内部控制的规范有:1986年财政部颁发《会计基础工作规范》。该规范提到了会计控制,并作出如下定义:“单位为了提高会计信息
5、质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。1997年1月,中国注协发布《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》,对内部控制的定义为:“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序”。该定义是审计的定义,它明显地套用了美国ＡＩＣＰＡ(注册会计师协会)在1988年所下定义。1997年1月国家审计署实施《中华人民共和国国家审计基本准则》,其中将
6、内部控制制度的测试当作作业准则予以规定;1999年新会计法将内部控制看作是保障会计信息真实和完整的基本手段;2001年6月财政部发布《内部会计控制———基本规范(试行)》及《内部会计控制规范———货币资金(试行)》。 在国外,1934年美国《证券交易法》已出现内部会计控制的术语。1949年ＡＩＣＰＡ(注册会计师协会)在一份特别报告中,首次将内部控制界定为:“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确、可靠、提高经营效率、贯彻管理部门既定决策,所制定的政策、程序、方法和措施”。该定义界定的范围已超出会计控
7、制的范围。1958年美国会计程序委员会发布《独立审计人员评价内部控制的范围》的报告,其中将内部控制分为内部会计控制与内部管理控制,即所谓的内部控制二分法的由来。1986年ＩＮＴＯＳＡＩ(最高国家审计机关国际组织)在第12界国际审计会议上发表《总声明》,把会计控制界定为:“作为完整的财务和其它控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由管理者根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动合理化,具有经济性、效率性和效果性;保证管理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计纪录的准确和完整,并提供及时、
8、可靠的财务和管理信息。”1988年ＡＩＰＣＡ发布《审计准则公告第55号》对内部控制的定义为:“为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序,由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。1992年美国ＣＯＳＯ委员会（包括美国注册会计师协会、会计协会、财务经理协会、内部审计协会、管理会计师协会）①发布《内部控制———整体框架》的报告。1995年ＡＩＣＰＡ(注册会计师协会)又以《审计准则公告第78号》再次发表。该
